АПТЕКА НА "вмененку"
Роздрібна торгівля за певних умов підлягає перекладу на сплату ЕНВД. Чи потрібно застосовувати даний режим аптекам?
Розглянемо вимоги податкового законодавства.
Що є роздріб?
Система оподаткування у вигляді сплати ЕНВД застосовується за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів (за рішенням суб'єкта РФ) щодо роздрібної торгівлі, здійснюваної через:
- магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі;
- кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі (пп. 6 і 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким чином, застосування ЕНВД по роздрібній торгівлі тепер не пов'язане зі способами розрахунку за товар. Головне, щоб укладений договір відповідав поняттю договору роздрібної купівлі-продажу.
Пунктом 1 ст. 492 Цивільного кодексу РФ встановлено, що за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Які документи - такий і податок.
Аптеки можуть не тільки реалізовувати ліки безпосередньо населенню, а й поставляти їх дитячим садкам, школам, лікарням для використання в їх діяльності. Який режим повинні застосовувати аптеки в цьому випадку?
Пленум Вищого Арбітражного Суду РФ, розглядаючи відмінності договору роздрібної купівлі-продажу від договору поставки, роз'яснив, що під цілями, не пов'язаними з особовим використанням, слід розуміти в тому числі придбання покупцем товарів для забезпечення його діяльності в якості організації або громадянина-підприємця (оргтехніки , офісних меблів, транспортних засобів, матеріалів для ремонтних робіт і т.п.).
Якщо при відпуску лікарських засобів дитячим садкам, школам, лікарням та ін. Оформляються накладні, то, на думку Мінфіну, неминучим є також пред'явлення до оплати відповідних сум ПДВ, складання рахунків-фактур і ведення книги покупок і продажів.
Пред'явлення ПДВ та складання рахунків-фактур Мінфін вважає несумісним з ЕНВД. Тому реалізацію ліків школам, лікарням і т.п. за накладними Мінфін не визнає роздрібною торгівлею для цілей застосування ЕНВД і наполягає на застосуванні в цьому випадку загального режиму або "спрощенки".
Продаж ліків аптекою-посередником
Деякі аптечні установи продають ліки як посередники (за договорами комісії, агентськими договорами, за договорами доручення).
Відпуск ліків за пільговими рецептами
Аптечні заклади можуть продавати ліки і медичні препарати населенню за повну вартість, а також відпускати їх за безкоштовним рецептом або, наприклад, зі знижкою 50% (з оплатою за рахунок бюджетних коштів).
Думка Мінфіну Росії в даному випадку таке.
На наш погляд, з такою позицією Мінфіну можна посперечатися.
Як зазначалося вище, визначальною ознакою роздрібної торгівлі є кінцева мета використання придбаного товару покупцем.
При придбанні громадянами ліків як за пільговими, так і за безкоштовними рецептами мова йде про використання лікарських засобів населенням для особистих цілей, а значить, це роздрібна торгівля.
В аптеках бувають виробничі відділи, які самі виготовляють ліки за рецептами. Виникає питання: чи підпадає така діяльність аптек під ЕНВД?
Але Закон про лікарські засоби розмежовує поняття "виробництво лікарських засобів" та "виготовлення лікарських засобів".
Виробництвом лікарських засобів вважається серійне отримання лікарських засобів організаціями-виробниками, що мають ліцензії на виробництво лікарських засобів (ст. 13 Закону про лікарські засоби).
А виготовлення ліків аптеками включено в поняття фармацевтичної діяльності (див. Ст. 4 названого Закону).
Проте суперечка з контролюючими органами з даного питання не виключений. Тому кожен платник податків повинен самостійно оцінити свою готовність сперечатися з податківцями.
Доставка ліків на будинок
Деякі аптечні установи надають своїм клієнтам таку цінну послугу, як доставка ліків на будинок. Адже багато хворих не в змозі вийти з дому і придбати необхідні ліки.
Мінфін з питання оподаткування діяльності, пов'язаної з доставкою товарів покупцеві, дотримується наступної точки зору.
Якщо договором купівлі-продажу організації з покупцем передбачено обов'язок продавця з доставки товару покупцям, то діяльність, пов'язана з доставкою товарів за додаткову плату, є не самостійним видом підприємницької діяльності організації, а способом виконання обов'язку продавця щодо передачі товару (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Така діяльність організації є супутньою послугою, нерозривно пов'язаною з торгівлею.
Викладена позиція Мінфіну представляється нам цілком розумною.
На нашу думку, доставка ліків населенню на будинок є нічим іншим, як супутньої послугою, нерозривно пов'язаної з роздрібною торгівлею медикаментами, і являє собою спосіб виконання обов'язку аптечних установ з передачі ліків. Тому, на наш погляд, послуга, яка надається аптечними установами, в частині придбання та доставки ліків населенню на будинок (як за рецептом, так і без нього) повинна підпадати під ЕНВД.
Однак не можна виключати можливість спору, оскільки згідно ЄДРПОУ послуг населенню ОК 002-93 оформлення замовлень на покупку ліків за рецептом і доставка їх додому є різновидом побутових послуг населенню (код 019736). А побутові послуги обкладаються ЕНВД як самостійний вид діяльності (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
У наш час багато хто купує ліки, не виходячи з дому. Як вони це роблять? Через Інтернет. Чи підлягають аптеки, які торгують через Інтернет, перекладу на ЕНВД?
Для того щоб бухгалтер аптеки міг правильно розрахувати ЕНВД, перш за все потрібно визначити, через який об'єкт здійснюється роздрібна торгівля.
Якщо аптека розташована в спеціально обладнаному, призначеному для ведення торгівлі будівлі, приєднаному до інженерних комунікацій, і має торговий зал, то її слід відносити до стаціонарних об'єктів (ст. 346.27 НК РФ).
До нестаціонарної торгової мережі відносяться торговельна мережа, що функціонує на принципах розвізний і розносної торгівлі, а також об'єкти торгівлі, які не відповідають критеріям стаціонарної торгової мережі.
Для стаціонарних об'єктів, що мають торгові зали, фізичним показником буде "площа торговельного залу". Базова прибутковість в даному випадку складе 1800 руб. в місяць з 1 кв. м.
У зв'язку з внесеними законодавцем змінами аптеки можуть враховувати графік своєї роботи (наприклад, 5- або 6-денний робочий тиждень), не враховувати дні, коли проводився ремонт приміщення, коли через хворобу продавця аптека була закрита і т.п.
Приклад. Аптечний заклад здійснює реалізацію лікарських засобів населенню (на основі договорів роздрібної купівлі-продажу). Для здійснення своєї діяльності аптечний заклад орендує приміщення в супермаркеті площею 30 кв. м. Аптека працює шість днів в тиждень, неділя - вихідний день. У регіоні, де функціонує аптека, роздрібна торгівля переведена на сплату ЕНВД.
Базова прибутковість аптеки по даному виду діяльності становить 1800 руб. за один кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Єдине значення коефіцієнта К2 по роздрібній торгівлі ліками та медикаментами (К2ез) за місцем здійснення діяльності (встановлене регіональною владою) дорівнює 1.
КФП = (26/31 + 27/31 + 26/30). 3 = (0,839 + 0,871 + 0,867). 3 = 0,859.
Розрахуємо коефіцієнт К2 для обчислення податкової бази (К2нб):
К2нб = К2ез х КФП = 1 х 0,859 = 0,859.
Підписано до друку