Обіди передбачені трудовими і колективними договорами
Якщо в трудовому або колективному договорі чітко сказано, що компанія повинна забезпечити працівника безкоштовним харчуванням, то обіди є складової частини заробітної плати. Тоді вартість їжі можна враховувати при оподаткуванні прибутку як витрати на оплату праці (подп. 25 ст. 255 НК РФ).
Як і в випадку із звичайною «грошової» зарплатою, роботодавець повинен нарахувати страхові внески до фондів, в тому числі на обов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві. Крім того, з вартості харчування потрібно утримати ПДФО. Для цього необхідно зібрати відомості, скільки обідів в даному місяці довелося на кожного з працівників. Найчастіше персоніфікований облік організують за допомогою талонів, які роздають працівникам, а ті згодом змінюють їх на обіди.
А що робити з «вхідним» ПДВ, тобто з тим податком, який постачальник обідів виділив в своєму рахунку-фактурі? Прийняти його до відрахування не можна, адже готові страви придбані не для подальшого перепродажу і не для участі в оподатковуваних ПДВ операціях. Значить, податок слід врахувати у вартості харчування.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 60
- 472 000 руб. - вартість харчування, отриманого від постачальника, відображена як заробітна плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 472 000 руб. - вартість харчування включено до складу витрат на основне виробництво;
З огляду на, що страховий тариф по внесках «на травматизм» для компанії «ІКС» встановлено в розмірі 0,2%, бухгалтер зробив нарахування:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 944 руб. (472 000 руб. Х 0,2%) - нараховані внески на обов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 160 480 руб. (472 000 руб. Х 34%) - нараховані внески в ПФР, ФОМС і ФСС;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 61 360 руб. (472 000 руб. Х 13%) - нарахований ПДФО з вартості обідів.
Зверніть увагу: за дебетом рахунка 70 значиться сума, рівна податку на доходи фізосіб (61 360 руб.). Даний залишок буде списаний, коли підприємство «ІКС» утримає ПДФО з «грошової» частини зарплати працівників.
Обіди не згадуються в трудових і колективних договорах
У деяких організаціях обов'язок роботодавця годувати співробітників не передбачена ні колективним договором, ні трудовими угодами. Але керівництво з власної ініціативи все ж організовує доставку гарячої їжі для персоналу. У такому випадку єдиний внутрішній нормативний документ, присвячений обідів - це наказ директора.
У такій ситуації вартість харчування не можна включати до витрат (подп. 25 ст. 270 НК РФ). Виходить, що обіди оплачені за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні компанії. Це призводить до необхідності нарахувати ПДВ. Логіка така: раз обіди не є складовою частиною заробітної плати, то передача їх працівникам - це перехід права власності на безоплатній основі. А він визнається реалізацією на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 146 НК РФ. При цьому «вхідний» податок, виділений в рахунку-фактурі постачальника, можна прийняти до відрахування.
Нарахування ПДФО залежить від того, організований персоніфікований облік обідів. Якщо є інформація, скільки порцій дісталося тому чи іншому співробітнику, то відповідну суму потрібно включити в його оподатковуваний дохід.
Страхові внески (в тому числі на «травматизм») також доведеться заплатити. Адже в частині 1 статті 7 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ йдеться, що об'єктом оподаткування для внесків визнаються виплати та винагороди в рамках трудових відносин.
Аналогічна формулювання дана і щодо внесків на обов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві (п. 2 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ). Офісні обіди цілком підходять під таке визначення, навіть якщо вони не згадані в трудових договорах. Подібну точку зору висловлюють і чиновники (лист Міністерства охорони здоров'я Росії від 23.03.10 № 647-19).
Але в разі, коли персоніфікований облік їжі відсутній, ні внески, ні ПДФО нараховувати не потрібно. Ніяких штрафів тут не буде, оскільки визначити оподатковуваний базу просто неможливо. До речі, з цієї причини багато компаній, які роздають обіди не на вимогу трудових і колективних договорів, навмисно відмовляються від обліку порцій по співробітниках.
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Витрати, що не враховуються при оподаткуванні прибутку» КРЕДИТ 60
- 400 000 руб. (472 000 -: 72 000) - вартість харчування списана на витрати;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 72 000 руб. - відбитий «вхідний» ПДВ з вартості обідів;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Витрати, що не враховуються при оподаткуванні прибутку» КРЕДИТ 68
- 72 000 руб. - нарахований ПДВ з вартості обідів, переданих співробітникам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 72 000 руб. - Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ з вартості обідів;
Оскільки в бухобліку витрати сформовані, а в податковому обліку - немає, треба створити додаткову проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
94 400 руб. ((400 000 руб. +72 000 руб.) Х 20%) - показано постійне податкове зобов'язання (ПНО).
Обіди передбачені в договорі, але персоніфікований облік порцій не організований
Трапляється, що обов'язок щодо забезпечення працівників харчуванням передбачена в договорі (трудовому або колективному), але облік по співробітниках відсутня. З точки зору податкового та бухгалтерського обліку такий варіант не відрізняється від ситуації, коли обіди не прописані в договорі. Пояснення просте: прирівняти обіди до зарплати не вдасться, так як неможливо вказати прізвище, ім'я та по батькові одержувача.
Отже, віднести вартість харчування до витрат на заробітну плату не можна. Іншими словами, їжа оплачена з коштів, що залишилися після оподаткування прибутку, а це тягне за собою нарахування і відрахування ПДВ. Єдине, про що не може йти мови - це про внески і ПДФО.
Роботодавець замінює харчування грошовою компенсацією
Для оподаткування та сплати внесків не має значення, в якій формі організація забезпечує харчування працівників: представляє їжу або оплачує обіди в їдальні. Це означає, що при грошовій компенсації, як і в разі роздачі готових страв, найголовніше - це з'ясувати, чи прописані обіди в трудових або колективних договорах.
Якщо відповідь позитивна, то відшкодування вартості їжі прирівнюється до зарплати, і компенсацію можна включити до витрат. ПДВ нараховувати не потрібно, що підтверджує і Мінфін Росії (див. Лист від 02.09.10 № 03-07-11 / 376). Платежі у позабюджетні фонди та податок на доходи необхідно платити з тих самих підстав, що і при доставці їжі в офіс.
Якщо відповідь негативна, тобто харчування згадано лише в наказі директора, то компенсація не буде зменшувати оподатковуваний прибуток. При цьому слід нарахувати ПДВ і прийняти «вхідний» податок до відрахування. Страхові внески і ПДФО потрібно платити тільки коли гроші переводяться або видаються на руки працівникам. Якщо ж роботодавець перераховує кошти на рахунок їдальнею, і по прізвищах облік обідають не організований, то база по внесках і податку на доходи фізосіб не виникає.
На практиці дуже поширений варіант часткової компенсації, коли компанія оплачує за співробітника не повну вартість обіду, а лише його частина. У цій ситуації враховувати часткову компенсацію треба точно так же, як і повну. Є приклади, коли інспектори оголошували часткове відшкодування реалізацією і донараховували ПДВ. Так, одне столичне підприємство роздавав співробітникам спеціальні карти, які ті залишали в буфеті, а натомість отримували 40-відсоткову знижку на страви. Потім службовці буфета повертали роботодавцю карти, а той компенсував знижку з власних коштів. Судді наголосили: харчування реалізовував буфет, а не роботодавець, тому останній не повинен платити ПДВ з суми відшкодування (постанова ФАС Московського округу від 11.11.10 № КА-А40 / 13771-10).
Відповідь на ваше запитання звучить так:
тому, що логічної (і ніякий інший теж) помилки у відповідях немає.
Швидше, можна говорити про не дуже уважному прочитанні питання і самої статті, а також про деяку поспішність при виборі варіанта відповіді.
Отже, читаємо питання:
"Чи можна прийняти до відрахування« вхідний »ПДВ з вартості обідів, якщо харчування персоналу передбачено колективним договором, і облік порцій по співробітниках відсутня?"
Я виділив синім ключова умова.
Судячи з того, що ви цитуєте, ви не звернули на це умова уваги і стали шукати відповідь в першому розділі статті. Междлу тим там чітко сказано: "Для цього необхідно зібрати відомості, скільки обідів в даному місяці довелося на кожного з працівників."
А це суперечить умові, яке наведене в питанні.
Відповідь на це питання вам слід шукати в третьому розділі.
Там є умова, яке збігається з умовою питання: "Трапляється, що обов'язок щодо забезпечення працівників харчуванням передбачена в договорі (трудовому або колективному), але облік по співробітниках відсутня.".
І далі дані рекомендації про те, як чинити в такій ситуації: "Отже, віднести вартість харчування до витрат на заробітну плату не можна. Іншими словами, їжа оплачена з коштів, що залишилися після оподаткування прибутку, а це тягне за собою нарахування і відрахування ПДВ." .
А чому за весь рік ніхто не зазначив, що тест містить логічну помилку у відповідях?
питання: "Чи можна прийняти до відрахування« вхідний »ПДВ з вартості обідів, якщо харчування персоналу передбачено колективним договором, і облік порцій по співробітниках відсутня?"
Правильна відповідь: Можна
Ваш відповідь: Не можна
". А що робити з« вхідним »ПДВ, тобто з тим податком, який постачальник обідів виділив в своєму рахунку-фактурі? Прийняти його до відрахування не можна, адже готові страви придбані не для подальшого перепродажу і не для участі в оподатковуваних ПДВ операціях. значить, податок слід врахувати у вартості харчування. "