Погашення довгострокової заборгованості протягом року. 1000
в розділі довгострокових зобов'язань:
Довгострокова заборгованість 3000
Погашення довгострокової заборгованості (1000) протягом року
В американській практиці частина довгострокової заборгованості, термін оплати якої настає в поточному році, не буде відображатися як короткострокова, якщо вона буде:
а) погашатися за рахунок активів, спеціально зарезервованих на ці цілі і які не є оборотними;
в) конвертована в акції.
Особливий інтерес представляє принцип рефінансування. У разі рефінансування не тільки частина довгострокової задолжен-ності, термін оплати якої закінчується в поточному році, буде показуватися як довгострокова, але й власне короткострокова заборгованості по виплаті заробітної-боргованості буде показуватися в розділі довгострокових зобов'язань. Оскільки переведення короткострокової заборгованості в довгострокові-ву покращує показники ліквідності компанії, існують оп-ределенние критерії, тільки при виконанні яких вважається, що борг буде рефінансуватися і переводитися в розділ довго-строкової заборгованості *.
Таких критеріїв два:
1) компанія повинна мати намір рефінансувати крат-косрочное зобов'язання на довгостроковій основі;
2) компанія повинна продемонструвати здатність рефінан-сіровать заборгованість:
а) або почавши дійсне рефінансування до дати ви-пуску фінансової звітності;
б) або шляхом укладення угоди про рефінансування, яке визначає процес рефінансування і його умови.
При перекладі короткострокових зобов'язань в розділ долгосроч-них інформація, що стосується такої заборгованості, обов'язково
У США ці критерії визначені Положенням про стандарти фінансового обліку № б "Класифікація короткострокових зобов'язань, які очікується ре-фінансувати".
повинна бути розшифрована в поясненнях (примітках) до фінан-совою звітності із загальним описом угоди про рефінансує-вання і зазначенням його умови.
Відзначимо, що, якщо короткострокову заборгованість предполага-ється рефінансувати шляхом випуску акції, вона також буде відпрацьовано-тулитися як довгострокові зобов'язання, а не в розділі власне-го капіталу, оскільки на дату складання балансу вона є заборгованістю.
Як короткострокові зобов'язання показується заборгованість, оплачувана (яка повинна бути оплачена) на вимогу кредитора (due on demand; callable by the creditor), і заборгованість, яка буде оплачена на вимогу кредитора (will be due on demand) [відповідно до умов угоди про позику] протягом одного року з дати складання звітності (операційного циклу, якщо він триваліший), навіть якщо ліквідація такої заборгованості протягом цього періоду не очікується. Крім того, як краткосроч-ва повинна відображатися довгострокова заборгованість, оплачувати-травня або яка буде оплачена на вимогу кредитора, в силу порушення умов позики *.
Згідно з міжнародними стандартами, в короткострокові обя-зательства включається заборгованість, оплачувана за требова-нію кредитора відповідно до угоди про позику. Однак якщо з кредитором узгоджена схема виплати, позика може бути клас-сифицировать відповідно до цієї схеми незалежно від права кредитора вимагати оплату в будь-який час.
Частина довгострокової заборгованості, термін оплати якої на-ступає протягом року, включається в короткострокові зобов'язання, за винятком випадків рефінансування (якщо існує "дос-таточно впевненість", що підприємство зможе це зробити) і ис-користування непоточний (нсоборотних) активів для погашення той-який заборгованості. У цих випадках інформація повинна бути рас-крита в поясненнях до фінансової звітності.
4. Дивіденди до виплати (Dividends Payable).
* У США специфічні правила рсклассіфікаціі такої заборгованості оп-ределяются стандартом № 78.
Дивіденди по кумулятивним привілейованими акціями (cumu-lative preferred stock), які нараховані, але не оголошені (divi-dends in arrears), не є зобов'язанням компанії, гак як не існує рішення ради директорів. Інформація про такі ді-відендах або розкривається в поясненнях до фінансової звітності до-ти, або показується довідково в розділі власного капіталу.
Дивіденди у формі акцій також не відображаються як обязатель-ство, а відображаються в розділі власного капіталу, оскільки являють собою "переклад" нерозподіленого накопиченої чи-стій прибутку в додатковий капітал і не вимагають вико-вання активів.
Існує така специфічна форма дивідендів, як "скрип" -дивіденди (scrip dividends, liability dividends), поширена, зокрема, в США. Це дивіденди, які видаються в формі століття-селів зазвичай у випадках, коли компанія відчуває нестачу грошових коштів, але має достатню кількість нераспределен-ної чистого прибутку. Акціонер, який отримав такі дивіденди, може або чекати до настання дати платежу, або дисконтує-вать вексель у фінансовій організації і отримати гроші немед-повільно. "Скрип" -дивіденди відображаються як короткострокові орга-тва компанії. Термін їх виплати зазвичай специфікований, а відсотки за такими векселями нараховуються за період з дати ого-лення дивідендів до дати виплати.
У бухгалтерському обліку випуск "скрип" -дивіденди відбивається проводками:
Д Накопичена нерозподілена На суму оголошених
чистий прибуток (Retained Earnings) дивідендів К "СкрігГ-дивіденди і виплаті
(Векселі до виплати акціонерам)
2) на дату погашення
Д "Скрип" -дивіденди до виплати На сумму'об'явленних
дивідендів До Грошові кошти
Д Витрати на виплату відсотків 'На суму відсотків До Грошові кошти
* Оскільки відсотки виплачуються не за рахунок чистого прибутку, дебетується рахунок витрат.
5. Зворотні депозити (Returnable Deposits) і аванси (Advances).