Ви Новомосковскете неактуальну версію статті. Перейти до актуальної
Загальна сума ЄСВ, яку треба перерахувати в бюджет, складається з:
суми ЄСВ, утриманої з доходу працівника (сплачується за рахунок працівника);
суми ЄСВ, нарахованої на дохід працівника (сплачується за рахунок роботодавця).
База для нарахування
Роботодавці, як юрособи, так і фізособи-підприємці, повинні нараховувати та утримувати ЄСВ при виплаті:
заробітної плати, в т. ч. в натуральній формі;
винагороди за ЦПД про виконання робіт (надання послуг);
допомоги по тимчасовій непрацездатності;
допомоги по вагітності та пологах (ст. 7 ЗУ «Про ЄСВ»).
Ці виплати включаються до бази для нарахування ЄСВ.
Зверніть увагу, що зарплата складається з основної зарплати, додаткової та інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Кожна з цих трьох складових включає різні види виплат, вони визначені в ЗУ «Про оплату праці» та Інструкції № 5. де наведено повний перелік виплат, які включаються в зарплату і з яких стягують ЄСВ, і тих, що в зарплату не включаються.
Виплати, на які ЄСВ не нараховують, встановлює Перелік № 1170.
Базу для нарахування ЄСВ визначають в межах максимального і мінімального розміру.
Визначення максимальної бази
Для нарахування ЄСВ на виплати за період більше місяця (відпускні, лікарняні, декретні) максимальний розмір бази застосовується окремо в кожному місяці (пп.пп. 1, 2 п. 3 розд. IV Інструкції № 449).
При визначенні максимальної бази для ЄСВ слід дотримуватися черговість обліку виплат. Якщо працівнику нараховано кілька видів доходу, то ЄСВ на них нараховують / утримують в такому порядку:
винагороду за ЦПД;
допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога по вагітності та пологах.
10 000 гривень - зарплата згідно окладу за відпрацьовані дні;
7 000 гривень - винагорода за ЦПД;
5 000 гривень - лікарняні.
1) 10 000 грн × 36,76% = 3 676 грн;
2) 7 000 грн × 34,7% = 2 429 грн;
3) (20 706 - 10 000 - 7 000) × 33,2% = 1 230,39 грн.
Разом: 7 335, 39 грн.
1) 10 000 грн × 3,6% = 360 грн;
2) 7 000 грн × 2,6% = 182 грн;
3) (20 706 - 10 000 - 7 000) × 2% = 74,12 грн.
Разом: 616,12 грн.
Всього в бюджет слід перерахувати 7 951,51 гривень (7 335,39 гривень + 616,12 гривень).
Визначення мінімальної бази
База нарахування ЄСВ виходячи з мінімальної зарплати застосовується при нарахуванні внеску, а при утриманні - немає.
Якщо база нарахування ЄСВ (зарплата, лікарняні, декретні, крім винагороди за ЦПД) не перевищує мінімальної зарплати на поточний місяць і при цьому працівник відпрацював місяць повністю, роботодавець розраховує суму ЄСВ виходячи з мінзарплати (ч. 5 ст. 8 ЗУ «Про ЄСВ» . п. 19 розд. III Інструкції № 449):
МЗП - мінімальна зарплата, встановлена законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід);
СЕСВ - ставка ЄСВ, встановлена для роботодавця за класом профризику виробництва або в залежності від виду виплати (див. Розділ «Ставки»).
Якщо термін виконання робіт (надання послуг) перевищує календарний місяць, то для визначення бази ЄСВ дохід за ЦПД визначають шляхом ділення виплаченого винагороди на кількість місяців, за які він нарахований (пп. 4 п. 3 розд. IV Інструкції № 449).
ЄСВ, нарахований за рахунок роботодавця, і утриманий з доходів працівника, розраховується за різними ставками.
Ставки ЄСВ, який сплачується за рахунок роботодавця, становлять від 36,76% до 49,7% в залежності від класу професійного ризику виробництва (ст. 8 ЗУ «Про ЄСВ»). Визначається він за основним видом діяльності.
На деякі види доходу ставки внеску однакові для всіх роботодавців (крім підприємств, на яких працюють інваліди). ЄСВ нараховується в розмірі:
33,2% - на суми лікарняних та допомоги по вагітності та пологах;
34,7% - на суми винагороди за ЦПД.
Наприклад, якщо ставка ЄСВ - 37% (клас професійного ризику 15), загальна сума нарахованої 10 працівникам зарплати - 90 000 гривень, а коефіцієнт - 0,245, то при розрахунку ЄСВ застосовується коефіцієнт 0,4: 90 000 грн × 37% × 0, 4 = 13: 320 грн.
Підприємства, установи та організації, в яких працюють інваліди, можуть застосовувати до їх доходу ставку ЄСВ - 8,41%.
З доходу працівника роботодавець утримує та перераховує до бюджету ЄСВ за ставкою:
3,6% - від суми нарахованої зарплати;
2% - від суми лікарняного і допомоги по вагітності та пологах;
2,6% - від винагороди за ЦПД.
зарплату - 5 600 гривень;
лікарняні - 1 200 гривень.
Розмір ЄСВ відповідно до класу профризику виробництва - 36,8%. Розрахуємо суму внеску до сплати.
ЄСВ нараховується на всю суму виплат - в базу включають і зарплату, і лікарняні. Тому нарахований ЄСВ, який сплачується за рахунок роботодавця, складе:
5 600 × 36,8% + 1 200 × 33,2% = 2 459,20 грн.
ЄСВ з доходу працівника утримується в розмірі:
2% - з лікарняних виплат.
Разом ЄСВ, утриманий з доходу працівника, складе 5 600 × 3,6% + 1 200 × 2% = 225,60 грн.
Всього роботодавець повинен сплатити до бюджету: 2 459,20 грн + 225,60 грн = 2 684,80 грн.
сплата ЄСВ
Чи сплачується ЄСВ щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем його нарахування (ч. 8 ст. 9 ЗУ «Про ЄСВ»). Якщо останній день сплати - вихідний або святковий, перерахувати ЄСВ можна в наступний за ним робочий день (п. 11 розд. IV Інструкції № 449).
При кожній виплаті працівнику доходів, на які нараховується єдиний внесок, потрібно сплачувати єдиний соціальний внесок на суму, розраховану з цього платежу.
Але якщо зарплату (дохід) не виплатили, перерахувати з неї ЄСВ все одно потрібно вчасно - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування.
Сплачують внески до ПФ за місцем обліку платника в гривні на рахунки фіскальної служби.
Звільнення від сплати
Звільняються від обов'язку сплачувати єдиний соціальний внесок під час здійснення госпдіяльності СПД Роботодавець, які:
знаходилися на обліку в фіскальних органах на території Автономної Республіки Крим або Севастополя на початок тимчасової окупації;
знаходяться на обліку в фіскальних органах на території населених пунктів проведення АТО, зазначених у Переліку № 1085. Звільнення від сплати ЄСВ діє до закінчення АТО.
Такі платники повинні подати до податкової за місцем обліку або за місцем тимчасового проживання заяву в довільній формі не пізніше 30 календарних днів, наступних за днем закінчення АТО, і сертифікат Торгово-промислової палати України (п.п. 17-18 розд. III Інструкції № 449).
звітність
Роботодавці подають за своїх найманих працівників звіт по ЄСВ за формою № Д4 за календарний місяць протягом 20 календарних днів після його закінчення (п. 1 розд. III Порядку № 435).
Якщо останній день терміну подання - вихідний, звіт можна подати в перший після нього робочий день (п. 13 розд. II Порядку № 435).
відповідальність
При порушеннях в нарахуванні та сплаті ЄСВ фіскальні органи мають право застосувати штрафи (ч. 11 ст. 25 ЗУ «Про ЄСВ»):
за ухилення від взяття на облік або несвоєчасне подання заяви про взяття на облік платником ЄСВ - 10 НМДГ (170 гривень);
несплату або несвоєчасну сплату ЄСВ - 20% своєчасно не сплачених сум;
при донарахування фіскальним органом або СПД своєчасно не нарахованого ЄСВ - 10% суми донарахованого внеску за кожний повний або неповний звітний період донарахування, але не більше 50% суми донарахованого ЄСВ;
несплату, неповну або несвоєчасну сплату авансових платежів з ЄСВ - 10% несплачених або несвоєчасно сплачених сум;
неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, - від 8 до 15 НМДГ (136-255 гривень);
неподання, несвоєчасне подання звітності або подачу її не по формі - 10 НМДГ (170 гривень) за кожне порушення. Якщо воно повторюється протягом року, штраф буде вже 60 НМДГ (1020 гривень).
На суму недоїмки нараховується ще й пеня з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
Якщо за роботодавцем числяться суми недоїмки, штрафів та пені, то вони погашаються за рахунок будь-яких надходжень в порядку календарної черговості їх виникнення.