Банківська гарантія на сьогоднішній день є однією з найбільш затребуваних послуг. Вдавшись до допомоги такого роду зобов'язанням, можливо застрахувати фінансові ризики, які, буває, виникають, якщо контрагент відмовляється виконувати свої зобов'язання щодо виконання контракту.
Банківська гарантія - що це таке?
Банківська гарантія - це гарантія (зобов'язання) банку, іноді - страхової фірми, кредитної організації, що надається в письмовому або ж електронному вигляді, яка видається відповідно до вказівок принципала (іншої особи): виплатити бенефіціару (тобто кредитору) певну фінансову суму відповідно до умов договору (контракту). Гарант же повинен виплатити обумовлену договором фіксовану суму грошей тільки якщо бенефіціар надасть відповідну вимогу, надане в письмовому вигляді. Таким чином, банківська гарантія почне діяти з тієї дати, коли її видають, і має термін дії, зазначений в договорі. Термін її дії, як і грошова сума, може бути будь-який як і для юридичних осіб, так і для ВП.
У деяких випадках надання банківської гарантії є обов'язковою умовою. Наприклад, надавати її необхідно перед тим, як укладати контракт державної ваги. Відповідно до закону № 44-Ф3 також вона може бути надана з метою забезпечити участь в торгах. конкурсах або тендерах.
Якими документами підтверджують обгрунтованість бухгалтерського обліку банківської гарантії?
Слідуючи з Постановою Пленуму ВАС України від 23.03.12 р № 14 п. 3 «Про окремі питання практики вирішення спорів ...» банківська гарантія, яка видається в електронному вигляді, у формі повідомлення під час користування послугою телекомунікаційної системи СВІФТ, рівносильна банківської гарантії, виданої в письмовому вигляді.
У ситуаціях, коли не були виконані пред'являються часом гарантом або бенефіціаром певні вимоги, які слід було б пред'явити при видачі банківської гарантії разом з нею, це не є приводом для відмови обліку гарантії. На законних підставах зацікавлена особа цілком може довести достовірність угоди, пред'явивши ґрунтовні підтвердження.
Відмінні риси банківської гарантії
Термін, на який видається банківська гарантія. повинен в обов'язковому порядку зазначатися в банківській гарантії. За тривалістю дії гарантія може бути рівною, менше або більше, ніж термін, за який повинні бути виконані зобов'язання. Якщо ж банківська гарантія не містить інформацію про термін взагалі, то її вважають невознікшім - відповідно до статті 432 ЦК України.
Як правило, хто виступає бенефіціаром - вказується в гарантії. Але, як показує практика вирішення спорів, навіть при тому, що бенефіціар не буде зазначений в документі, дійсно банківської гарантії залишиться в силі.
Банківська гарантія вважається недійсною в тому випадку, якщо гарант здійснює видачу гарантії бенефеціаром без угоди в письмовому вигляді, укладеного попередньо між гарантом і принципалом. В принципі, можливий і інший варіант: перед тим, як видати бенефіціару банківську гарантію, принципал може укласти з гарантом угоду, яка передбачатиме прописані умови укладення майбутньої банківської гарантії. Зокрема, гарантом в договорі може бути прописано право, що він зможе зажадати певну грошову винагороду в порядку регресу від прінціпіала, якщо він (гарант) виплатить бенефіціару фінансову суму в певному фінансовому еквіваленті відповідно до виставлених вимог договору.
Що стосується операцій, проведення яких направлено на погашення зобов'язань відповідно до договору про позику, то вони також не підлягають оподаткуванню з ПДВ. Тому як, всі операції по позиці звільнені від обкладення податками відповідно до законодавства, чинного на даний момент.
Винятком є операції, що виникають у випадках видачі страховими компаніями банківських гарантій. Такі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ.
Обов'язок гаранта - при виконанні зобов'язань відповідно до банківською гарантією відобразити в бухгалтерському обліку всі проводки.
Бухгалтерський облік надходження фінансових коштів бенефіціару від гаранта
При надходженні коштів від гаранта за допомогою касового методу бенефіціар зобов'язаний визнати виручку від продажу (реалізації) товарів, послуг або робіт, тому що гарантія забезпечувала оплату. Якщо зобов'язання стосувалися сплати відсотків відповідно до невідкличний гарантією, бенефеціаром повинен відобразити в обліку позареалізаційні доходи, який матиме вигляд відсотків за позикою.
Способи, як може проводитися бухгалтерський облік бенефіціаром, у випадках його виконання зобов'язань за гарантією
Облік ж самої гарантії виробляється на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів, отримані». Сума на цьому рахунку має дорівнювати цифрі, яка прописана договором.
Списування суми з позабалансового рахунку відбувається поступово, у міру того, як буде погашатися заборгованість.
Особливості бухобліку банківських гарантій в спрощеній системі оподаткування
Як тільки грошові кошти від гаранта отримані бенефіціаром (відповідно договору), по дебетні рахунку 51 «Розрахункові рахунки» та кредитному рахунку 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами», бухгалтер повинен в спеціальній книзі зафіксувати проводки. У той же час, заборгованість принципала буде відображатися за дебетом рахунка 76 - по кредиту (рахунки 62, 76, 78, субрахунок 58-3) відповідно до виду його зобов'язань.
В цьому випадку, банківська гарантія буде враховуватися на позабалансовому рахунку 008 ( «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»). Сума на рахунку буде рівнозначною зазначеної в договорі сумі, і списуватися буде поступово, за підсумками погашення заборгованості.
Як відбувається облік банківської гарантії у принципала
Якщо ж банківська гарантія, яка видана банком або кредитною організацією, то сума з податку на прибуток повинна прийматися до обліку, як одна зі складових витрат позареалізаційних. Якщо видача гарантії здійснюється страховою компанією, то така операція буде прийматися до обліку з податку на прибуток.
Винагороди гаранту: бухгалтерський облік
Цей вид бухгалтерського обліку також залежимо від виду зобов'язань. Наприклад, якщо покупець, що придбає майно, надасть банківську гарантію продавцю, то це буде вважатися, як витрата, пов'язаний з купівлею майна.
Приклад бухгалтерських проводок в подібному випадку:
Сума винагороди гаранту, яка включена в собівартість активу - дебет рахунку (01, 07, 08, 10, 41, ...) - кредит рахунку 76.
Оплата винагороди гаранту - дебет рахунку 76 - кредит рахунку 51.
Якщо гарантія буде видана вже після того, як фактична вартість активів буде сформована, то проводки бухгалтера повинні бути такими:
Дебет рахунку 91,2 - кредит рахунку 76.
При бажанні, додаткові витрати можуть бути додані до інших витрат рівномірно протягом терміну дії договору. Політика обліку передбачає обов'язкове відображення обраного методу: облік, за яким будуть проводитися додаткові витрати по позиках, або рівномірний облік протягом періоду позики, або ж - одноразово в період їх виникнення.
В результаті, бухгалтерські проводки будуть відображені так:
Дебет рахунку 91,2 - Кредит рахунку 76 (з відображенням суми винагороди гаранту)
Дебет рахунку 76 - Кредит рахунку 51 (з відображенням оплати винагороди).
Банківська гарантія: видана з метою забезпечити інші зобов'язання
Сума винагороди може бути врахована в складі позареалізаційних витрат, наприклад, щоб забезпечити сплату митних зборів (платежів), оплату податків, для застосування заявительного порядку при відшкодуванні ПДВ і т.п.
Зізнаються витрати по банківській гарантії з метою оподаткування по прибутку тільки за умови, що ці витрати повністю підтверджені і обгрунтовані в економічному плані, а також, щоб напрямок їх було пов'язано з отриманням доходу. Для цих випадків винагороду враховується в повному обсязі для цілей оподаткування.