Чи оподатковується внесками до позабюджетних фондів (ПФР, ФСС РФ, ФОМС РФ) компенсація оренди житла иногороднему співробітнику і обмежена така компенсація граничними сумами?
Організація використовує працю іногородніх працівників, з якими укладено трудові договори. Роботодавцем прийнято рішення про виплату компенсації по оренді житла іногороднім працівникам. Компенсації з оренди житлових приміщень будуть виплачуватися безпосередньо іногороднім співробітникам. Дані компенсаційні виплати будуть встановлені в додаткових угодах до трудових договорів, а також передбачається їх включити в колективний договір.
Чи підлягають дані компенсаційні виплати обкладенню внесками до позабюджетних фондів (ПФР, ФСС РФ, ФОМС РФ) і обмежена чи ця виплата граничними сумами?
Трудовий Кодекс РФ (ТК РФ) виділяє два види компенсаційних виплат. Один з них об'єднує компенсаційні виплати, пов'язані з особливими умовами праці. Такі компенсації, відповідно до ст. 129 розділу IV «Оплати і нормування праці» ТК РФ, є елементами оплати праці.
Другий вид компенсацій визначений в ст. 164 ТК РФ. Згідно з цією статтею під компенсаціями розуміються грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових чи інших обов'язків, передбачених ТК РФ і іншими федеральними законами.
Згідно ст. 165 ТК РФ виплата компенсацій працівникам передбачена, зокрема, у випадках переїзду на роботу в іншу місцевість. Встановлено також, що при наданні гарантій і компенсацій відповідні виплати здійснюються за рахунок коштів роботодавця.
Відповідно до ст. 169 ТК РФ при переїзді працівника за попередньою домовленістю з роботодавцем на роботу в іншу місцевість роботодавець зобов'язаний відшкодувати працівникові:
- витрати по переїзду працівника, членів його сім'ї і провезення майна (за винятком випадків, коли роботодавець надає працівникові відповідні засоби пересування);
- витрати з облаштування на новому місці проживання.
Конкретні розміри відшкодування витрат визначаються угодою сторін трудового договору. Для комерційних організацій обмежень за розміром розглянутих компенсацій не встановлено, все залежить від фінансового становища роботодавця.
Для організацій база для нарахування страхових внесків визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ, нарахованих організацією за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у ст. 9 Закону № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закону № 212-ФЗ).
Статтею 9 Закону № 212-ФЗ визначено перелік виплат і винагород, які не підлягають обкладенню страховими внесками. Зазначений перелік є закритим і розширювальному тлумаченню не підлягає.
Так, на підставі пп. «Б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з безоплатним наданням житлових приміщень, оплатою житлового приміщення і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування.
Якщо обов'язок роботодавця безкоштовно надати своєму працівникові житлове приміщення або компенсувати вартість оплати житлового приміщення не встановлена законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, то на такі компенсації дію пп. «Б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не поширюється і зазначені виплати підлягають обкладенню страховими внесками в загальновстановленому порядку. При цьому факт наявності умови про оплату вартості оренди квартири в трудовому договорі з іногороднім співробітником значення не має.
Оскільки аналізовані виплати пов'язані з переїздом працівника в іншу місцевість для виконання трудових обов'язків, то слід намагатися пов'язати їх з відшкодуванням витрат при переїзді на роботу в іншу місцевість, встановленим положеннями наведеної нами вище ст. 169 ТК РФ. У разі досягнення між працівником і роботодавцем домовленості про переведення працівника на роботу в іншу місцевість у роботодавця виникає обов'язок відшкодувати йому додаткові витрати, пов'язані з переїздом.
В силу пп. «І» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з виконанням фізичною особою трудових обов'язків в зв'язку з переїздом на роботу в іншу місцевість, за винятком:
- виплат у грошовій формі за роботу з важкими, шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, крім компенсаційних виплат в розмірі, еквівалентному вартості молока або інших рівноцінних харчових продуктів;
- виплат в іноземній валюті замість добових, вироблених відповідно до законодавства Російської Федерації російськими судноплавними компаніями членам екіпажів суден закордонного плавання, а також виплат в іноземній валюті особовому складу екіпажів російських повітряних суден, що виконують міжнародні рейси;
- компенсаційних виплат за невикористану відпустку, не пов'язаних зі звільненням працівників.
Статтею 20.2 Закону № 125-ФЗ також встановлено перелік виплат, що не підлягають обкладенню страховими внесками на страхування від НС і ПЗ, який є закритим і не підлягає розширеному тлумаченню.
На підставі пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних, зокрема, з оплатою житлового приміщення та комунальних послуг, а також з виконанням фізичною особою своїх трудових обов'язків, в тому числі в зв'язку з переїздом а роботу в іншу місцевість.
Тобто щодо компенсації витрат на оплату житла іногороднім працівникам, з якими організацією укладено трудові договори, об'єкт обкладання страховими внесками на страхування від НС і ПЗ визначається так само, як і об'єкт обкладання страховими внесками до ПФР, ФСС РФ і ФФОМС, передбаченими Законом № 212-ФЗ.
Таким чином, згідно з позицією офіційних органів передбачені трудовими договорами суми компенсації оплати житла іногороднім працівникам підлягають обкладенню страховими внесками до ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, включаючи страхування від НС і ПЗ на загальних підставах. Відповідно, виняток розглянутих виплат з оподатковуваного бази, швидше за все, призведе до розбіжностей з контролюючими органами.
- компенсація витрат за проживання в готелі на період житла на новому місці проживання;
- надання службового житла або компенсація витрат працівника за самостійним найму житла (квартири). При цьому виплата компенсації проводилася один раз на місяць за наказом, видаваному за заявою працівника.
Судді, оцінивши представлені докази в сукупності, в тому числі накази про відшкодування витрат за самостійним найму житла, трудові договори, додаткові угоди, внутрішню інструкцію щодо надання пільг, гарантій та компенсаційних виплат працівникам, які переїжджають в іншу місцевість на роботу за попередньою домовленістю з роботодавцем, зробили висновок, що виплати по компенсації витрат за самостійним найму житла є виплатами, виробленими в рамках трудових відносин, і є складовою частиною з аработной плати (призначення і характер виплат, вироблених іногороднім працівникам, свідчать про те, що вони обумовлені трудовими відносинами, пов'язані безпосередньо з трудовою діяльністю, носять систематичний характер і виплачувалися працівникам саме в зв'язку із здійсненням працівниками підприємства трудових обов'язків). Отже, вони є елементами оплати праці і підлягають включенню в базу для обчислення страхових внесків, при цьому не мають значення ні їх назва, ні спосіб формування джерела виплат даних сум.
Суд вказав, що на підставі ст. 129 ТК РФ заробітна плата (оплата праці працівника) - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також компенсаційні виплати (доплати і надбавки компенсаційного характеру, в тому числі за роботу в умовах, відхиляються від нормальних, роботу в особливих кліматичних умовах і на територіях, що зазнали радіоактивного забруднення, та інші виплати компенсаційного характеру) і стимулюючі виплати (доплати і надбавки стимулюючого характеру, премії та інші заохочувальні виплати).
Сам по собі факт наявності трудових відносин між роботодавцем і його працівниками чи не свідчить про те, що всі виплати, які нараховуються працівникам, являють собою оплату їх праці.
Таким чином, спірні виплати не є об'єктом обкладення страховими внесками і не підлягають включенню в базу для нарахування страхових внесків.
Таким чином, з огляду на арбітражну практику, що склалася після виходу Постанови № 17744/12 щодо розглянутого нами питання, вважаємо, що компенсації, які виплачуються іногороднім співробітникам на оренду житлових приміщень, не включаються до бази для нарахування страхових внесків, що сплачуються як на підставі Закону № 212 ФЗ, так і на підставі Закону № 125-ФЗ.
Оподатковувані виплати співробітникам
Наявність неправильно оформлених листків непрацездатності само по собі не є підставою для неприйняття до заліку сум страхового забезпечення, виплачених страхувальником застрахованим особам.
Суди обгрунтовано прийшли до висновку про те, що наведена в законі формулювання "вперше зареєстрованих після вступу в силу зазначених законів" прямо вказує на відсутність фактів більш ранньої реєстрації осіб як підприємців і не зачіпає змісту ознаки первинності реєстрації як протипоставленого повторної та подальшої реєстрації. Платники податків мають право застосовувати податкову ставку в розмірі 0
При зміні керівника організації повинна забезпечуватися передача документів бухгалтерського обліку організації. Порядок передачі документів бухгалтерського обліку визначається організацією самостійно.
Про визнання нечинним абзацу першого пункту 12 Інструкції про порядок застосування Списку виробництв, цехів, професій і посад з шкідливими умовами праці, робота в яких дає право на додаткову відпустку і скорочений робочий день, затвердженої Постановою Держкомпраці СРСР, ВЦРПС від 21.11.1975 № 273 / П-20
Умова трудового договору, що передбачає виплату працівникові в разі розірвання трудового договору у зв'язку з ліквідацією роботодавця або скороченням штату, чисельності працівників роботодавця вихідної допомоги в десятикратному розмірі від середньомісячного заробітку є нікчемним в силу ст. 168 ГК РФ у зв'язку зі зловживанням правом.