Якщо позичальник не виконав зобов'язання за кредитним договором і суд задовольнив позов кредитної організації про стягнення заборгованості, але судовий пристав-виконавець не зміг її стягнути, то дана заборгованість може бути визнана безнадійною. В цьому випадку у позичальника виникає дохід, оподатковуваний ПДФО за ставкою 13 відсотків, на дату списання такого боргу з балансу кредитної організації.
Питання: Про оподаткування ПДФО доходу при списанні безнадійної заборгованості клієнта по кредиту з балансу кредитної організації.
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання оподаткування податком на доходи фізичних осіб сум простроченої заборгованості за кредитним договором та відповідно до "ст. 34.2" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) роз'яснює наступне.
Згідно "п. 1 ст. 210" Кодексу при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах або право на розпорядження якими в нього виникло.
Відповідно до "ст. 41" Кодексу доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і обумовлена щодо податку на доходи фізичних осіб відповідно до " гл. 23 "" Податок на доходи фізичних осіб "Кодексу.
При невиконанні позичальником зобов'язань за кредитним договором кредитна організація відповідно до вимог Банку Росії зобов'язана вжити всіх передбачених законодавством необхідні і достатні юридичні і фактичні дії по стягненню заборгованості, включаючи звернення з позовом до суду.
У разі дотримання кредитною організацією встановленого Банком Росії порядку визнання заборгованості безнадійною, зокрема, якщо суд задовольняє позов кредитної організації, але стягнення за виконавчим листом з боржника неможливо, заборгованість клієнта може бути визнана безнадійною і списано з балансу кредитної організації.
При списанні заборгованості з балансу кредитної організації у клієнта виникає економічна вигода у вигляді економії на витратах по сплаті сум комісії і, відповідно, дохід, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб за податковою ставкою у розмірі 13 відсотків.
З урахуванням вищевикладеного при наявності постанови судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження датою отримання доходу фізичною особою - клієнтом кредитної організації є дата списання безнадійного боргу з балансу кредитної організації.
У разі якщо передбачувані витрати кредитної організації по стягненню заборгованості будуть вище очікуваного результату, наприклад, у зв'язку з незначністю сум до стягнення, дата отримання доходу фізичною особою визначається як дата списання безнадійного боргу з балансу кредитної організації на позабалансові рахунки.
При отриманні платником податку від кредитної організації такого доходу, що підлягає оподаткуванню, кредитна організація на підставі "п. 1 ст. 24" і "ст. 226" Кодексу визнається податковим агентом і повинна виконувати обов'язки, передбачені для податкових агентів "ст. Ст. 226" і "230" Кодексу.
Згідно "абз. 2 п. 4 ст. 226" Кодексу утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.
Якщо згодом заборгованість буде стягнуто з позичальника або сплачена ним в добровільному порядку, кредитна організація як податковий агент повинна буде повернути суму надміру утриманого податку в порядку, встановленому "ст. 231" Кодексу, а також подати до податкового органу уточнені відомості.
У разі відсутності виплат платнику податків будь-яких доходів в грошовій формі, за рахунок яких можна утримати обчислену суму податку, кредитна організація відповідно до "п. 5 ст. 226" Кодексу зобов'язана в установленому порядку письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.
Директор Департаменту податкової
і митно-тарифної політики