Лізинг при "спрощенці": як правильно оформити договір і враховувати витрати
"... Лізингові платежі можна відображати в податковій базі відразу після сплати за умови, що вони не є авансом, а викупну вартість - тільки після того, як право власності на майно перейде до вас ..."
У фокусі → Послуги для бізнесу → Лізинг → Лізинг при "спрощенці": як правильно оформити договір і враховувати витрати
З цієї статті ви дізнаєтеся:
1. Яким чином лізингодавець може врахувати у витратах вартість майна, придбаного для передачі в лізинг.
2. У який момент лізингоодержувач може суму лізингових платежів віднести на витрати.
3. Чи потрібно викупну вартість лізингового майна прописувати в договорі окремо від лізингових платежів.
Часи, коли слово "лізинг" здавалося дивовижним і незрозумілим, канули в Лету. Сьогодні лізинг зустрічається нітрохи не рідше, ніж звична оренда. Особливо якщо мова йде про рухоме майно. Це і зрозуміло. Адже не у кожного "спрощенця" є можливість придбати необхідне йому обладнання. А за допомогою лізингу ви можете не тільки тривалий час користуватися майном, а й викупити його за порівняно недорогою ціною. Вигоди від угод є і у лізингодавців. Адже подібні відносини дозволяють їм протягом тривалого терміну отримувати дохід від коштів, вкладених в лізингове майно.
І все б добре, якщо не забути про податковий облік лізингу при ССО, який має чимало особливостей. І якщо з доходами більш-менш ясно: у лізингоодержувача вони зазвичай не утворюються, а лізингодавець відображає всі отримані суми в день надходження, то з урахуванням витрат виникає багато питань. Поговоримо про тих з них, з якими неминуче стикаються організації, які уклали договір лізингу без права викупу або з таким.
Якщо у вас "спрощенка" з об'єктом "доходи". У статті розглянуті питання з обліку витрат лізингодавця і лізингоодержувача. І буде вам цікава, якщо ви задумаєтеся про зміну об'єкта оподаткування.
Витрати лізингодавця. Як враховувати вартість майна,
переданого в лізинг.
Здати в лізинг можна тільки нові об'єкти. Лізингодавець не може передати лізингоодержувачу вже наявне у нього майно. Об'єкт спочатку потрібно придбати. Такі норми прописані в ст. 665 ГК РФ. Причому що саме купити і у кого, вказує зазвичай майбутній лізингоодержувач. До речі, це головна відмінність лізингу від оренди, об'єктом якої може бути будь-яка річ, яка перебуває у власності у орендодавця.
Отже, ви є лізингодавцем, і вам потрібно купити майно для лізингоодержувача. З'ясуємо, яким чином його вартість можна відобразити у видатках.
якщо об'єкт залишається у власності лізингодавця
Сутність питання. Вартість майна, яке обліковується на балансі лізингодавця та повертається йому після закінчення терміну договору, можна врахувати у витратах на покупку основного засобу.
Що ж виходить? У перший рік використання лізингоодержувачем майна ви маєте право списати на витрати всю його вартість. Нагадаємо, що витрати на покупку основних засобів, придбаних за ССО, враховуються після оплати і введення майна в експлуатацію, але не одноразово, а поквартально рівними частками протягом податкового періоду (п. П. 3 і 4 ст. 346.16, а також пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). І не страшно, якщо в результаті обліку витрат у вас утворилися збитки. В цьому випадку вам доведеться за підсумками року сплатити мінімальний податок. Однак податкову базу вже за наступний рік ви зможете зменшити на суму збитку і на різницю між обчисленим єдиним і сплаченим мінімальним податками (п. П. 6 і 7 ст. 346.18 НК РФ). При цьому несписані збитки можна переносити на наступні податкові періоди, поки не пройде 10 років з року їх виникнення.
А як бути, якщо майно враховується на балансі лізингоодержувача? Тоді ви зможете врахувати витрати на його покупку тільки після того, як закінчиться лізинговий договір і лізингоодержувач поверне вам майно. Справа в тому, що в ситуації, що розглядається амортизацію в бухгалтерському обліку нараховує лізингоодержувач, тобто для вас майно є не амортизуються і врахувати його в складі основних засобів при УСН ви не можете. А в закритому переліку витрат витрати на купівлю лізингового майна, що не розглядається в якості основного засобу, не вказані.
Пам'ятка. Вартість майна, переданого без права викупу і який обліковується на балансі лізингоодержувача, лізингодавець має право відобразити у витратах після того, як отримає майно назад.
Отримавши майно від лізингоодержувача назад, ви в першу чергу повинні вирішити, чи будете ви його використовувати в особистих цілях або продасте. А ось передати майно в лізинг повторно не можна, так як для лізингу за кожним договором повинен купуватися новий об'єкт.
Припустимо, ви вирішили залишити майно собі. Тоді після того, як об'єкт буде введений в експлуатацію, ви повинні будете включити його до складу основних засобів. Витрати на його покупку можна буде відобразити в податковій базі рівними частками до кінця року, в якому лізингоодержувач повернув майно і ви почали його використовувати (п. 3 ст. 346.16 та пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А ось якщо ви вирішили продати отримане від лізингоодержувача майно, облік буде іншим. В цьому випадку його потрібно оприбуткувати як товар. Витрати на оплату вартості покупних товарів, придбаних для подальшої реалізації, згадані в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А значить, після того як майно, повернене лізингоодержувачем, буде реалізовано, ви зможете суму, витрачену на його покупку, відобразити у витратах (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
якщо лізингоодержувач викуповує майно
Для довідки. Вартість майна, власником якого стає лізингоодержувач, лізингодавець має право відобразити у витратах на придбання товарів.
Витрати лізингоодержувача. Як враховувати лізингові платежі і викупну вартість майна
Лізингові платежі перераховуються протягом терміну дії лізингу. Зазвичай вони складаються з плати за користування лізинговим майном, доходу лізингодавця, відшкодування його витрат і т.д. Лізингові платежі вказані в переліку витрат "спрощенців", тому на їх суму можна зменшити податкову базу (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Головне питання: коли це зробити? Відповідь залежить від того, який порядок сплати платежів.
Платежі, що перераховуються після закінчення наступного періоду, можна відображати у витратах відразу ж після сплати. А ось заздалегідь суми, що перераховуються дозволяється включати до витрат тільки після закінчення місяця, за який вони сплачені. Адже видані аванси у витратах не враховуються.
Пам'ятка. Лізингові платежі, перераховані авансом, лізингоодержувач може врахувати у витратах тільки після закінчення місяця, за який вони сплачені.
Відзначимо, лізингові платежі не завжди сплачуються рівними частками. Вони можуть бути розділені договором на дві частини, одна з яких перераховуються авансом при укладанні договору, а друга - рівними частками протягом усього терміну лізингу. Чи можна в цьому випадку авансову частину відразу списати на витрати? На наш погляд, немає. Як ми вже сказали, аванси у витратах не визнаються. А значить, авансову суму потрібно розділити на рівні частини по кількості місяців, протягом яких ви користуєтеся майном. Отриману суму ви зможете відображати у витратах в останній день кожного оплаченого періоду.
Сутність питання. Викупну вартість лізингоодержувач може включити до витрат на покупку основного засобу після того, як стане власником майна і введе його в експлуатацію.
Ми вже говорили, що первісна вартість основного засобу повинна бути більше 40 000 руб. А як бути, якщо викупна ціна становить менше зазначеної суми? В цьому випадку лізингове майно не можна віднести до основних засобів, а потрібно враховувати як неамортізіруемого майно. Тому викупну вартість ви зможете повністю списати як матеріальний витрата після переходу права власності на об'єкт і введення його в експлуатацію (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 та п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Зверніть увагу: лізингові платежі і викупна вартість враховуються у витратах по-різному. Лізингові платежі можна відображати в податковій базі відразу після сплати за умови, що вони не є авансом, а викупну вартість - тільки після того, як право власності на майно перейде до вас. І якщо викупна вартість перераховується не по завершенні договору, а разом з лізинговими платежами, дуже важливо їх відділити одне від одного. Щоб це зробити, визначте частку, що припадає на викупну вартість.
Нюанси, які потребують особливої уваги. Майно, яке після закінчення договору лізингу повертається лізингодавцю і залишається у нього у власності, є для нього основним засобом. Якщо ж після закінчення лізингу майно викуповується, для лізингодавця воно визнається товаром.
Платіж, перерахований авансом на початку дії договору, лізингоодержувачу потрібно списувати на витрати рівномірно протягом усього терміну дії договору.
Платежі за користування майном лізингоодержувачу можна відобразити у витратах у міру сплати, а викупну вартість - тільки після того, як буде отримано право власності. Тому дуже важливо в договорі лізингу виділити викупну ціну з інших лізингових сум.
- Право викупу при припиненні лізингової угоди
Як випливає з матеріалів справи, що розглядається, в зв'язку з невиконанням лізингоодержувачем обов'язків зі сплати лізингових платежів більше двох разів поспіль лізингодавець в односторонньому порядку на підставі п