Оформлення та облік
Юлія Мельникова, провідний консультант відділу оподаткування та податкових спорів департаменту правового консультування ЗАТ АКГ «РБС»
Тимчасово не використовувані через сезонності або зниження виробництва основні засоби можна вивести з експлуатації і законсервувати. Це забезпечить збереження майна в період його бездіяльності, але не позбавить від усіх податків.
Рішення про виведення майна зі складу експлуатованого приймає керівник компанії і підтверджує своїм наказом або розпорядженням. У документі зазвичай вказуються об'єкти, передані на консервацію, перелік планованих заходів і обгрунтовуються причини консервації. Наприклад, припинення випуску будь-якої продукції або сезонна консервація.
У бухгалтерському обліку «заморожені» основні засоби залишаються на рахунку 01, а переклад їх в іншу якість можна відобразити на субрахунку «Основні засоби на консервації».
Основні засоби на консервації виключаються зі складу амортизованих, тому нарахування амортизації по ним на період «заморозки» призупиняється, але тільки якщо він перевищує три місяці. Таке правило діє і в бухгалтерському (п. 23 ПБУ 6/01), і в податковому обліку (п. 3 ст. 256 НК РФ). Призупинення амортизації відбувається з першого числа місяця, наступного за місяцем переведення майна на консервацію. Про це сказано в пункті 2 статті 259 НК РФ. Що стосується бухобліку, то в ПБО 6/01 немає прямої вказівки про конкретну дату припинення нарахування амортизації. Тому тут можна вчинити так само, як і в податковому обліку. Однакові умови обліку законсервованих основних засобів допоможуть уникнути виникнення різниць по ПБУ 18/02.
При цьому на період «заморозки» майна строк корисного використання продовжується, про що прямо сказано в пункті 3 статті 256 НК РФ. На наш погляд, цей порядок можна поширити і на бухгалтерський облік.
Може вийти так, що фірма, вирішивши вивести з експлуатації майно, наприклад, на рік, через два місяці у зв'язку з виробничою необхідністю розконсервує його. Фактично період консервації в даному випадку тривав менше трьох місяців, але амортизація не нараховувалася, тому необхідно за минулий період її донарахувати. У бухобліку на дату розконсервації цю операцію можна відобразити у складі витрат. У податковому обліку не все так просто.
НАЧАЛЬНИК КОНСУЛЬТАЦІЙНОЇ СЛУЖБИ ЗАТ «HORWATH МКПЦН»:
Від податків не піти
Незважаючи на те що майно не використовується у виробництві і фактично виведено з експлуатації, з нього доведеться сплатити податок на майно. Законсервоване обладнання продовжує враховуватися на балансі і числитися, хоча і відокремлено, в складі основних засобів. А саме це, згідно з пунктом 1 статті 374 НК РФ, і є умовою для нарахування податку на майно.
А якщо об'єктом консервації є автомобіль, чи треба за час «заморозки» нараховувати транспортний податок?
ДИРЕКТОР ДЕПАРТАМЕНТУ АУДИТУ І КОНСАЛТИНГУ ТОВ «Я.Н.С. АУДИТ »:
- Згідно зі статтею 358 НК РФ, об'єктом оподаткування є транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку. Тобто якщо автомобіль зареєстрований в ГИБДД і у організації є свідоцтво про реєстрацію, техпаспорт, реєстраційні знаки, то не має значення, використовується він чи законсервований. Транспортний податок все одно доведеться сплатити.
Уникнути транспортного податку компанія зможе тільки при знятті автомобіля з обліку в відділенні ГИБДД.
ЮРИСТ ЦЕНТРУ ПРАВОВОЇ ПІДТРИМКИ БІЗНЕСУ «ЛІІР»: