Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
Система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності може застосовуватися в тому числі щодо надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автомототранспортних засобів (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Згідно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для обчислення суми єдиного податку за даним видом підприємницької діяльності використовується фізичний показник «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця».
Якщо організація застосовує поряд з «вмененку» інший режим оподаткування або здійснює кілька видів діяльності, які оподатковуються ЕНВД, то вона зобов'язана вести окремий облік показників, а також майна, зобов'язань і господарських операцій щодо «накинутого», а також іншої підприємницької діяльності. При цьому порядок розподілу чисельності працівників адміністративно-управлінського персоналу (АУП) Податковим кодексом не встановлено.
Як слід визначати фізичний показник «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця» при суміщенні режимів? Відповімо на це питання в даній статті.
Що розуміється під кількістю працівників?
З метою застосування гл. 26.3 НК РФ під кількістю працівників розуміється середня за кожен календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру (ст. 346.27 НК РФ).
Середня чисельність працівників розраховується відповідно до Вказівок щодо заповнення форм федерального статистичного спостереження [1] (далі - Вказівки). Так, згідно з п. 77 названого документа при визначенні середньої чисельності підсумовується середньооблікова чисельність:
- співробітників;
- зовнішніх сумісників;
- осіб, які працюють за договорами цивільно-правового характеру.
В силу п. 83Указаній в середню чисельність працівників, які виконували роботу за договорами цивільно-правового характеру, не включаються в тому числі індивідуальні підприємці без утворення юридичної особи, які уклали з організацією договір цивільно-правового характеру та отримали винагороду за виконані роботи та надані послуги.
Там, де необхідно ведення окремого обліку?
В силу п. 6 ст. 346.26 НК РФ якщо «вмененщікі» здійснює кілька видів підприємницької діяльності, що обкладаються ЕНВД, то облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.
Якщо поряд з підприємницькою діяльністю, щодо якої платник податків застосовує спецрежим у вигляді ЕНВД, здійснюються їм також і інші види діяльності, то відповідно до п. 7 ст. 346.26 НК РФ він зобов'язаний:
- вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності, що обкладається відповідно до іншим режимом оподаткування;
- обчислювати і сплачувати податки в відношенні інших видів діяльності відповідно до іншими режимами оподаткування.
Про порядок розподілу чисельності працівників АУП
... при здійсненні кількох «поставлений» видів діяльності
Порядок розподілу чисельності працівників АУП при здійсненні кількох видів підприємницької діяльності в рамках системи оподаткування у вигляді ЕНВД, по одному з яких використовується фізичний показник «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця», в НК РФ не міститься.
Для розподілу загальної чисельності АУП пропорційно середньої чисельності інших працівників чиновники пропонують скористатися наступною формулою:
Кро1 - загальна чисельність працівників з урахуванням розподіленого АУП по виду діяльності, щодо якої фізичним показником є «кількість працівників, включаючи ІП»;
Кауп - загальна чисельність АУП;
Кро - загальна чисельність працівників за всіма видами діяльності, включаючи індивідуального підприємця і не враховуючи АУП;
Кр1 - чисельність працівників (включаючи ІП та без урахування АУП) за видом діяльності, щодо якої фізичним показником є «кількість працівників, включаючи ІП».
На цифрах це буде виглядати наступним чином.
ТОВ «Шестерінка» застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД щодо двох видів підприємницької діяльності:
- надання послуг по ремонту, технічного обслуговування та миття автомототранспортних засобів;
- роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з площею торгового залу не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі.
Який порядок розрахунку фізичного показника «кількість працівників, включаючи ІП» для цілей обчислення ЕНВД, якщо в ТОВ працюють 11 осіб: директор, бухгалтер, 4 автослюсаря, 2 електрика і 3 продавця?
Згідно з роз'ясненнями Мінфіну даний фізичний показник визначається як відношення чисельності АУП до чисельності працівників без урахування АУП, помножене на кількість працівників, які надають послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автомототранспортних засобів. Отриманий результат підсумовується з чисельністю працівників, зайнятих в названому виді діяльності.
Розрахуємо частку АУП, що припадає на вид діяльності «послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автомототранспортних засобів». Для цього чисельність працівників АУП (2 чол.) Ділимо на чисельність всіх працівників ТОВ за всіма видами діяльності без урахування АУП
(9 чол.) І множимо на кількість працівників, не враховуючи АУП, які надають послуги населенню (6 чол.):
(2 чол. / 9 чол.) Х 6 чол. = 1,3 од.
Розраховану частку працівників АУП додаємо до числа працівників, які надають послуги:
1,3 + 6 чол. = 7,3 од.
Відповідно, значення фізичного показника «кількість працівників, включаючи ІП» дорівнює 7 одиниць (нагадаємо, значення фізичних показників вказуються в цілих одиницях [2] (п. 11ст. 346.29 НК РФ)).
... при суміщенні режимів
Порядок розподілу чисельності працівників АУП при здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, по одному з яких застосовується система оподаткування у вигляді ЕНВД з фізичним показником «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця», Податковим кодексом також не визначений.
Скористаємося умовами прикладу 1. Уточнимо, що стосовно другого виду підприємницької діяльності ТОВ застосовує ОСНО.
Яким чином буде розраховуватися фізичний показник «кількість працівників, включаючи ІП» для цілей обчислення ЕНВД, якщо у «накинутого» діяльності зайнято 6 чоловік, а АУП становить 2 людини?
В даному випадку фізичний показник - 8 чол. (2 чол. + 6 чол.).
Думка судових органів
Арбітри протягом довгого часу не могли виробити єдиного підходу до вирішення означеної проблеми.
На практиці часом зустрічаються ситуації, коли платник податків вважає за необхідне розподіляти працівників АУП пропорційно виручці, отриманої від конкретного виду діяльності, в загальній виручці. Розглянемо сказане на прикладі.
Скористаємося умовами прикладу 2.
Яким чином буде розраховуватися фізичний показник «кількість працівників, включаючи ІП» для цілей обчислення ЕНВД, якщо виручка від надання послуг по ремонту, технічного обслуговування та миття автомототранспортних засобів за I квартал склала 70% від загальної виручки ТОВ?
Частка АУП пропорційно виручці дорівнює 1,4 од. (2 чол. X 70/100).
Фізичний показник «кількість працівників, включаючи ІП» для обчислення ЕНВД - 7 чол. (1,4 од. + 6 чол.).
Суть справи така. Крім здійснення основної підприємницької діяльності з продажу автомобілів і їх гарантійного обслуговування, по якій застосовується ОСНО, організація надає послуги по ремонту, технічного обслуговування та миття автомототранспортних засобів, щодо яких сплачується ЕНВД.
На думку платника податків, при визначенні фізичного показника «кількість працівників, включаючи ІП» для цілей обчислення єдиного податку слід враховувати тільки тих працівників, які безпосередньо надають дані послуги, підсумовуючи їх зі середньоспискової чисельністю управлінського персоналу і розраховуючи вказаний показник пропорційно розміру виручки, отриманої від « накинутого »діяльності, в загальній виручці від реалізації продукції (робіт, послуг).
В ході податкової перевірки контролери не погодилися з таким розрахунком і визнали його неправомірним.
Верховний суд в Ухвалі № # 8197; 307-КГ15-318 відмовив платнику податків у передачі касаційної скарги для розгляду в судовому засіданні Судової колегії з економічних спорів Верховного суду, вказавши, що в разі здійснення кількох видів підприємницької діяльності, по одному з яких застосовується система оподаткування у вигляді ЕНВД з фізичним показником базової прибутковості «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця», при розрахунку даного фізичного показника слід враховувати загальний кількіст ство працівників, зайнятих наданням даних послуг, включаючи загальну чисельність АУП, без її розподілу.
Відзначимо, що це перше судове рішення по ситуації, що розглядається, прийняте на вищому суддівському рівні. Як можна помітити, позиція ВС РФ збігається з офіційною позицією контролюючих органів.
Для обчислення суми єдиного податку при суміщенні системи оподаткування у вигляді ЕНВД з іншими податковими режимами в розрахунку фізичного показника «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця» необхідно враховувати загальну чисельність працівників АУП.
При здійсненні кількох видів «накинутого» діяльності (із застосуванням різних фізичних показників) загальна чисельність АУП розподіляється виходячи з середньої чисельності АУП, що припадає на одного працівника, безпосередньо зайнятого у підприємницькій діяльності (включаючи ІП), і середньої чисельності працівників, зайнятих в діяльності, по якої при обчисленні ЕНВД використовується фізичний показник базової прибутковості «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця».