Збірки з журналів Юристу
Спори між платниками податків та інспекцією завжди були і будуть тривати. Вирішуючи ці конфлікти, сторони повинні керуватися як положеннями податкового законодавства, так і нормами Господарського процесуального кодексу.
- ненормативні акти ФНС Росії а також дій (бездіяльності) її посадових осіб можуть бути оскаржені тільки в суді;
- ненораматівние акти, прийняті за підсумками розгляду скарг (апеляційних скарг), на вибір платника податків можуть бути оскаржені в вищестоящий податковий орган або в судовому порядку.
Але навіть при наявності даного порядку не всі податкові спори можливо вирішити мирно. Багато неврегульованих питань потрапляють на розгляд арбітрам. Ініціатором звернення до суду може бути як платник податків, так і інспекція.
сперечальники на будь-якій стадії арбітражного процесу або при виконанні судового рішення можуть вдатися до примирливим процедур, найпоширенішою з яких є укладення мирової угоди.
Торг доречний
Податкова зобов'язана виконувати приписи закону, а також стояти на сторожі інтересів держави. Відповідно, інспекція ніколи не погодиться піти на поступки, що суперечать податковому законодавству. Однак в деяких питаннях все ж можна прийти до компромісу.
По-перше, податкова можливо погодиться надати відстрочку (розстрочку) по сплаті податків. В даному випадку платнику податків швидше за все доведеться сплатити всі наявні недоїмки, пені та штрафи, оскільки умова про відстрочення само по собі вже буде великою поступкою з боку ФНС.
По-друге, домовитися про зменшення суми пені, а точніше про скорочення періоду, за який вони будуть нараховані. Інспекція навряд чи відмовиться від повного ненарахування пені, якщо платник податків має прострочення зі сплати податків. Однак можна прийти, наприклад, до такого варіанту врегулювання спору: платник податків зобов'язується сплатити всю заборгованість по податках, а інспекція в свою чергу нараховує пені тільки за період з дати прийняття рішення за підсумками перевірки і до моменту направлення вимог в в арбітражний суд.
До пом'якшувальною належать такі підстави (ст. 112 НК РФ):
- особисті (сімейні) обставини;
- наявність загрози чи примусу (в силу матеріальної, службової або іншої залежності);
- важке матеріальне становище фізособи, яка притягається до податкової відповідальності
Цей список не є закритим, тому до підстав, які можуть допомогти зменшити суму штрафу, можуть бути віднесені й інші обставини.
Так, можна посилатися на такі обставини: самостійне виявлення та виправлення помилок в декларації; сплата податку і пені в період проведення перевірки; вчинене правопорушення не спричинило будь-яких негативних наслідків; важке фінансове становище організації та т. п. Також можна спробувати домовитися про зниження штрафу більш ніж в два рази. Податкове законодавство не містить положень, які чітко регламентують, у скільки разів штраф може бути зменшений.
Таким чином, є чимало варіантів того, про що можна домовитися з інспекцією. Головне, щоб діалог був конструктивним, і в ньому було присутнє взаєморозуміння і бажання знайти компроміс.
Порядок укладення «світової»
Мирова угода є документом, в якому містяться умови примирення сторін і припинення спору. Ініціатором укладення угоди може виступити як платник податків, так і податкова.
Прийнявши рішення про укладення угоди, сторони обговорюють всі умови, які будуть в нього включені, а також поступки, на які вони готові піти. При цьому його положення не повинні порушувати права і законні інтереси інших осіб і суперечити закону.
При укладанні «світової» в податковому спорі порядок затвердження відрізняється від загальновстановленого. Так, проект угоди спочатку направляється в Правове управління ФНС Росії на узгодження і тільки після його отримання виноситься на затвердження судом. У разі відсутності узгодження угоди не укладаються.
Після узгодження всіх питань, сторони складають угоду, в якому в обов'язковому порядку зазначаються відомості про умови, про розмір і про терміни виконання зобов'язань один перед одним або однією стороною перед іншою. Також в нього можуть бути включені умови:
- про відстрочку або про розстрочку виконання зобов'язань відповідачем;
- про відступлення прав вимоги;
- про повне або часткове прощення або визнання боргу;
- про розподіл судових витрат і т. п.
Далі за загальним правилом підписана сторонами угоду виноситься на розгляд суду і його твердження. Однак при укладанні «світової» в податковому спорі порядок відрізняється.
Так, проект угоди спершу треба направити в Правове управління ФНС Росії на узгодження. У разі відсутності узгодження мирові угоди не укладаються.
Якщо ж угода узгодили, то на черговому судовому засіданні необхідно подати клопотання про затвердження мирової угоди та надати суду його текст, підписаний платником податків (його представником) і представником податкової.
Мирова угода складається і підписується для кожної сторони його укладає, а також ще один екземпляр для суду. Після затвердження судом мирової угоди додатковий примірник долучається до матеріалів справи.
Суд, після того, як отримав підписаний варіант документа, перевіряє, чи не порушує він права інших осіб і відповідає закону. При відсутності протиріч угода затверджується, і суд фіксує досягнуті домовленості.
У разі, коли мирова угода укладається в процесі виконання судового рішення, його треба подати на затвердження до арбітражного суду першої інстанції за місцем виконання судового акта або ж в суд, який виніс рішення.
Оскільки мирова угода є прямим відображенням домовленості сторін, то і його виконання має відбуватися добровільно, а також в ті терміни і на тих умовах, які передбачені в ньому. Якщо угода не виконується добровільно, то постраждала сторона має право вимагати примусового виконання домовленості. В даному випадку в суд подається клопотання про видачу виконавчого листа, на підставі якого угода підлягає примусовому виконанню.
Мирова угода не може бути розірвано або визнано недійсним. Повторний розгляд справи між тими ж сторонами і з тих самих підстав після укладення «світової» не допускається.
І.Д. Шилов, юрист для журналу «Практична бухгалтерія»