На формування фінансових результатів певний вплив має правильний облік доходів майбутніх періодів.
Доходи майбутніх періодів - це кошти, отримані (нараховані) у звітному періоді, але які відносяться до майбутніх звітних періодів (отримана авансом орендна плата, абонементна плата за користування засобами зв'язку, отримана від юридичних і фізичних осіб, безоплатно отримане майно та ін.).
До доходів майбутніх періодів також відносяться: майбутні надходження заборгованості щодо недостач, виявлених в звітному періоді за минулі роки; різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і вартістю цінностей, прийнятої до бухгалтерського обліку, при виявленні недостачі і псування.
Доходи майбутніх періодів підлягають віднесенню на фінансові результати організації при настанні періоду, до якого вони належать.
Облік доходів майбутніх періодів ведеться на пасивному рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».
За кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або розрахунків з дебіторами і кредиторами відображаються суми доходів, що відносяться до майбутніх звітних періодів, а по дебету - суми доходів, перераховані на відповідні рахунки при настанні звітного періоду, до якого ці доходи належать.
До рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» можуть бути відкриті субрахунка:
98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів»;
98-2 «Безоплатні надходження»;
98-3 «Майбутні надходження заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі роки»;
98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» і ін.
На субрахунку 98-1 «Доходи, подученний в рахунок майбутніх періодів» враховується рух наступних доходів, що відносяться до майбутніх звітних періодів:
орендна плата;
плата за комунальні послуги;
виручка за вантажні перевезення, за перевезення пасажирів за місячними і квартальними квитках;
абонементна плата за користування засобами зв'язку та ін.
Наприклад, припустимо, що організація за договором оренди отримала піврічну передплату по орендній платі за здані в оренду приміщення. Здача приміщень в оренду не є звичайним видом діяльності для даної організації.
Отримана авансом орендна плата відображається в обліку за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» і кредиту рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Сума отриманого авансу повинна бути відображена у складі доходів майбутніх періодів за кредитом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів») в кореспонденції з дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Суми орендної плати, враховані на субрахунку 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів», організація щомісяця протягом шести місяців буде списувати як інші доходи в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1).
Аналітичний облік по субрахунку 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів» ведеться по кожному виду доходів.
На субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження» враховується вартість активів, отриманих організацією безоплатно.
За кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-2) в кореспонденції з рахунками 08 «Вкладення у необоротні активи» та іншими відбивається ринкова вартість активів, отриманих безоплатно, а в кореспонденції з рахунком 86 «Цільове фінансування» - сума бюджетних коштів , спрямованих комерційною організацією на фінансування витрат.
Суми, враховані на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-2), списуються з цього рахунку в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
по безоплатно отриманих основних засобів - у міру нарахування амортизації;
по іншим безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).
Аналітичний облік по субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження» ведеться по кожному безоплатного надходження цінностей.
На субрахунку 98-3 «Майбутні надходження заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі роки» враховується рух майбутніх надходжень заборгованості щодо недостач, виявлених в звітному періоді за минулі роки.
За кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-3) в кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей" відображаються суми недостач цінностей, виявлених за минулі звітні періоди (до звітного року), визнаних винними особами, або суми , присуджені до стягнення по ним судом.
Одночасно на ці суми кредитується рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»).
У міру погашення заборгованості щодо недостач кредитується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів при одночасному відображенні сум, що надійшли за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (прибутку минулих років, виявлені у звітному році) і дебетом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-3).
Аналітичний облік по субрахунку 98-3 «Майбутні надходження заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі роки» ведеться по кожному виду втрат і недостач від псування цінностей.
На субрахунку 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» враховується різниця між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні матеріальні та інші цінності і вартістю, яка значиться в бухгалтерському обліку організації.
За кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-4) в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку») відображається різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і вартістю щодо недостач цінностей.
У міру погашення заборгованості, прийнятої на облік за рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», відповідні суми різниці списуються з рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-4) в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Аналітичний облік по субрахунку 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» ведеться по кожному виду втрат і недостач від псування цінностей і кожному винного працівника.