Перев'язувальні засоби входять до складу виробів медичного призначення. У статті розглянемо особливості документального оформлення складського обліку таких виробів, а також їх бухгалтерського обліку.
Перев'язними засобами визнаються пов'язки, плівки, бинти, пластирі, гігієнічні серветки, вата медична гігроскопічна хірургічна, гігієнічна, очна, стерильна і нестерильна, гіпсові бинти, протиопікові пов'язки, гемостатические розсмоктуються та інші ватно-марлеві кошти, включаючи серветки, бинти, перев'язувальні пакети, лейкопластири, інші кошти, призначені для контакту з пошкодженими шкірними покривами і слизовими оболонками (розд. 18 Єдиних вимог <1>).
Інструкція N 747 розділяє облік перев'язувальних засобів в установах, що мають аптеку і не мають її.
Складський облік перев'язувальних засобів при наявності в медустанові аптеки
Перев'язувальні засоби враховуються в аптеці за роздрібними цінами в сумовому (грошовому) вираженні. Їх предметно-кількісний облік не ведеться (п. 14 Інструкції N 747).
Надходження перев'язувальних засобів. При надходженні в аптеку перев'язувальних засобів завідувач аптекою або особа, на те уповноважена, перевіряють відповідність їх кількості та якості даним, зазначеним у документах, правильність цін на одиницю зазначених матеріальних цінностей (згідно надані послуги), після чого роблять на рахунку постачальника напис такого змісту: "Ціни перевірені, матеріальні цінності мною прийняті (підпис)" (п. 16 Інструкції N 747).
При виявленні недостачі, надлишків, псування комісія, створена за дорученням керівника установи, здійснює прийомку які поступили матеріальних цінностей відповідно до інструкцій про порядок приймання продукції і товарів за кількістю і якістю в установленому порядку.
Отримані і перевірені рахунки постачальників завідувач аптекою записує в книгу реєстрації рахунків, що надійшли в аптеку (ф. 6-МЗ) (далі - книга (ф. 6-МЗ)), після чого передає їх в бухгалтерію установи для оплати (п. 17 Інструкції N 747).
Відпустка перев'язувальних засобів. Завідувач аптекою або його заступник проводить відпустку перев'язувальних засобів матеріально відповідальними особами відділень (кабінетів) за накладними (вимогами) (ф. 434), затвердженим керівником установи або особою, на те уповноваженою. Матеріально відповідальні особи відділень (кабінетів) розписуються в накладній (вимозі) в отриманні лікарських засобів з аптеки, а завідувач аптекою або його заступник - в їх видачі (п. 18 Інструкції N 747).
Накладні (вимоги) виписуються в двох примірниках, перший з яких залишається в аптеці, а другий - повертається матеріально відповідальній особі відділення (кабінету) при відпустці йому перев'язувальних засобів.
Таксування документів і їх облік. Кожна накладна (вимога) таксіруется завідувачем аптекою або особою, на те уповноваженою, для визначення вартості відпущених матеріальних цінностей. Таксування цінностей проводиться за роздрібними (прейскурантними) цінами по кожному виду перев'язувальних засобів до цілої копійки за правилами застосування прейскуранта роздрібних цін на медикаменти та аптекарські товари N 0-25, а також виводиться сума в цілому по накладній (вимогу). Вартість кожного найменування перев'язувальних засобів і їх загальна сума вказуються в примірнику накладної (вимоги) аптеки (п. 20 Інструкції N 747).
До відома. Таксування документів - грошова оцінка операцій, зафіксованих в документах в натуральних одиницях <2>.
Протаксірованние накладні (вимоги) щодня записуються по порядку номерів в книгу обліку протаксірованних накладних (вимог) (ф. 7-МЗ) (далі - книга (ф. 7-МЗ)). Сторінки цієї книги повинні бути пронумеровані і на останній сторінці завірені підписом головного бухгалтера (п. 21 Інструкції N 747).
Після закінчення місяця у книзі (ф. 7-МЗ) підраховується підсумкова сума, яка проставляється цифрами і прописом.
У великих установах в разі необхідності на кожне відділення (кабінет) в книзі (ф. 7-МЗ) відводиться окрема сторінка, де записуються протаксірованние накладні (вимоги) на перев'язувальні засоби, видані аптекою даному відділенню (кабінету).
Підсумкові суми з книги зазначеної форми включаються до звіту аптеки про прихід і витрату перев'язувальних засобів в грошовому (суммовом) вираженні (ф. 11-МЗ) (далі - звіт (ф. 11-МЗ)).
Зверніть увагу! Працівник бухгалтерії установи, на якого посадовою інструкцією покладено обов'язки ведення бухгалтерського обліку лікарських засобів, не рідше одного разу в квартал здійснює вибіркові перевірки правильності ведення книги (ф. 7-МЗ) і підрахунку підсумків в накладних (вимогах), що підтверджується в перевірених документах підписом перевіряючого (п. 21 Інструкції N 747).
Облік втрат від псування перев'язувальних засобів. При встановленні втрат від псування перев'язувальних засобів складається акт на списання цінностей, що зберігаються в аптеці і прийшли в непридатність (ф. 9-МЗ). Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною керівником установи, за участю головного бухгалтера установи, завідувача аптекою і представника громадськості, при цьому з'ясовуються причини псування цінностей, а також встановлюються винні в цьому особи (п. 27 Інструкції N 747).
Перший примірник акта передається в бухгалтерію установи, а другий залишається в аптеці. За недостач і втрат від псування лікарських засобів, що з'явився наслідком зловживань, відповідні матеріали протягом п'яти днів після встановлення недостач і втрат підлягають переданню до слідчих органів, а на суму виявлених нестач і втрат пред'являється цивільний позов.
Ті, що прийшли в непридатність перев'язувальні засоби в присутності комісії, котра склала акт, знищуються з додержанням встановлених для цього правил. При цьому на акті робиться напис із зазначенням дати і способу знищення за підписами всіх членів комісії.
Звіт аптеки про прихід і витрату перев'язувальних засобів. В кінці кожного місяця завідувач аптекою складає звіт (ф. 11-МЗ) (п. 28 Інструкції N 747).
Складання звіту (ф. 11-МЗ) починається з вказівки залишків перев'язувальних засобів на початок звітного місяця. Ці залишки переносяться із затвердженого звіту (ф. 11-МЗ) за попередній місяць. В прихід записується вартість перев'язувальних засобів, що надійшли в аптеку за місяць згідно з рахунками постачальників, зареєстрованим в книзі (ф. 6-МЗ). У витрата записується вартість перев'язувальних засобів, відпущених аптекою відділенням (кабінетах) за накладними (вимогами), записаним в книгу (ф. 7-МЗ).
В кінці звіту показується залишок вартості перев'язувальних засобів, і до нього додаються оригінали документів, окрім протаксірованних накладних (вимог), що залишаються на зберігання в аптеці.
Звіт аптеки складається у двох примірниках. Перший примірник звіту підписується завідувачем аптекою і представляється в бухгалтерію установи не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним, в умовах механізації обліку в терміни, затверджені графіком документообігу, другий же примірник залишається у завідувача аптекою. Після перевірки звіту бухгалтерією і затвердження його керівником установи звіт аптеки служить підставою для списання бухгалтерією установи витрачених перев'язувальних засобів.
Інвентаризація. Як і всі лікарські засоби та інші матеріальні цінності, що знаходяться в аптеці, перев'язувальні засоби підлягають щорічній інвентаризації (п. 29 Інструкції N 747).
Керівники установ зобов'язані особисто розглядати матеріали інвентаризації не пізніше ніж у 10-денний термін після її закінчення.
Інвентаризаційна комісія несе відповідальність за повноту і точність внесення до інвентаризаційних описів даних про фактичні залишки перев'язувальних засобів, роздрібні ціни на них, таксуванні і визначенні природного убутку.
Складський облік перев'язувальних засобів при відсутності в медустанові аптеки
Порядок отримання перев'язувальних засобів медичними установами, які не мають в своєму складі аптечного складу, наведено в п. П. 30 - 42 Інструкції N 747. Зокрема, встановлено, що відпустка таких коштів здійснюється в розмірі 10-денної потреби. Для їх планомірної поставки медичного закладу і аптека складають графік. Підставами для відпустки перев'язувальних засобів служать вимоги-накладні, які виписуються старшою медичною сестрою кожного відділення (кабінету) установи в чотирьох примірниках, два з яких надходять до лікувального закладу, а два - залишаються в аптеці.
Отримані перев'язувальні засоби зберігаються у відділеннях (кабінетах) (п. 38 Інструкції N 747).
На відпущені установі перев'язувальні засоби аптека на підставі виписаних за певний період (тиждень, декаду, півмісяця) накладних (вимог) пред'являє установі рахунок з доданими до неї накладними (вимогами), в яких зазначаються дата, номер, сума за кожною накладною (вимогою) і загальна сума за рахунком (п. 40 Інструкції N 747).
Рахунки аптеки за отримані відділеннями (кабінетами) перев'язувальні засоби перевіряються бухгалтерією установи згідно прикладеним до них накладними (вимогами), підписаним матеріально відповідальними особами відділень (кабінетів), і служать підставою для списання витрачених перев'язувальних засобів по кожному відділенню (кабінету) і установі в цілому.
Бухгалтерський облік перев'язувальних засобів
Пунктом 44 Інструкції N 747 встановлено, що в обов'язки бухгалтерії установи входять:
- забезпечення правильної організації бухгалтерського обліку лікарських засобів;
- контроль за своєчасним і правильним оформленням документів і законністю здійснюваних операцій;
- контроль за правильним і економним витрачанням коштів, що виділяються на придбання лікарських засобів, за їх збереженням і рухом;
- участь в проведенні інвентаризації лікарських засобів, своєчасне і правильне визначення результатів інвентаризації та відображення їх в обліку.
Далі розглянемо бухгалтерський облік перев'язувальних засобів відповідно до положень Інструкції N 157н <3>.
Згідно п. 117 Інструкції N 157н перев'язувальні засоби необхідно враховувати в складі матеріальних запасів на рахунку 105 01 "Медикаменти та перев'язувальні засоби".
Зокрема, в установах казенного типу <4> передбачений рахунок 1 105 31 000 «Медикаменти та перев'язувальні засоби - інше рухоме майно установи", в установах бюджетного <5> і автономного <6> типів - рахунки 0 105 21 000 «Медикаменти та перев'язувальні засоби - особливо цінне рухоме майно установи" і 0 105 31 000 «Медикаменти та перев'язувальні засоби - інше рухоме майно установи".
Одиниця бухгалтерського обліку перев'язувальних засобів вибирається установою самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом (партія, однорідна група і т.п.) (п. 101 Інструкції N 157н) .
Як і всі матеріальні запаси, перев'язувальні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю (п. 100 Інструкції N 157н).
Зокрема, відповідно до п. 102 Інструкції N 157н фактичною вартістю перев'язувальних засобів, придбаних за плату, визнаються:
- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням перев'язувальних засобів;
- митні збори та інші платежі, пов'язані з придбанням перев'язувальних засобів;
- винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані перев'язувальні засоби, відповідно до умов договору;
- суми, що сплачуються за заготівлю і доставку перев'язувальних засобів до місця їх використання, включаючи страхування доставки (разом - витрати на доставку). Якщо в супровідному документі постачальника зазначено кілька найменувань перев'язувальних засобів, то витрати на їх доставку (в рамках договору поставки) розподіляються пропорційно вартості кожного найменування в їх загальну вартість;
- інші платежі, безпосередньо пов'язані з придбанням перев'язувальних засобів.
До відома. Установа, яка здійснює централізовані закупівлі перев'язувальних засобів, відповідно до встановленої їм облікову політику, має право не включати витрати на доставку перев'язувальних засобів до центральних складів і (або) вантажоодержувачів, включаючи страхування доставки, в фактичну вартість придбаних перев'язувальних засобів, а може відносити їх в складі витрат на фінансовий результат поточного фінансового року (п. 103 Інструкції N 157н).
Фактична вартість перев'язувальних засобів при їх виготовленні самою установою визначається виходячи з витрат, пов'язаних з виготовленням цих активів. Облік і формування витрат на їх виробництво здійснюються установою в порядку, встановленому ним в рамках формування облікової політики для визначення собівартості відповідних видів продукції (п. 104 Інструкції N 157н).
Вибуття (відпустка) перев'язувальних засобів проводиться за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичної вартості. Один із зазначених способів застосовується протягом фінансового року безперервно (п. 108 Інструкції N 157н).
Середня фактична вартість перев'язувальних засобів визначається по кожній групі (виду) коштів шляхом ділення загальної фактичної вартості групи (виду) на їх кількість, що складаються, відповідно, з середньої фактичної вартості (кількості) залишку на початок місяця і перев'язувальних засобів протягом поточного місяця на дату їх вибуття (відпустки).
Встановлений порядок визначення вартості перев'язувальних засобів при їх вибутті протягом звітного року для відповідних груп (видів) коштів не змінюється (п. 110 Інструкції N 157н).
Вибуття перев'язувальних засобів проводиться на підставі їх списання в результаті (п. П. 112, 113 Інструкції N 157н):
- розкрадань, нестач, втрат - на підставі належним чином оформлених актів з відображенням вартості матеріальних цінностей на зменшення фінансового результату поточного фінансового року з одночасним пред'явленням до винних осіб сум заподіяних збитків;
- втрат при надзвичайних обставинах - на підставі належним чином оформлених актів з віднесенням на надзвичайні витрати поточного фінансового результату.
Надходження і внутрішнє переміщення перев'язувальних засобів здійснюються на підставі наступних первинних документів:
- акту про приймання матеріалів (ф. 0315004) (в тих випадках, коли є розбіжності з даними документів постачальника);
- вимоги-накладної (ф. 0315006);
- відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210);
- сповіщення (ф. 0504805) (при централізованому постачанні).
Списання перев'язувальних засобів оформляється:
- актом про списання матеріальних запасів (ф. 0504230);
- відомістю видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210).
Далі розглянемо операції з обліку перев'язувальних засобів на прикладах.
В обліку ці операції слід відобразити так: