ОБЛІК ВИТРАТ НА МАТЕРІАЛИ
Купівля, зберігання і відпуск матеріалів
Виділяють два типи матеріалів - прямі (основні) і непрямі (допоміжні). Прямі (основні) матеріали - сировина, з якого виробляють виріб. Прикладом можуть служити дошки, з яких зроблені столи і стільці або метал, з якого зроблений корпус автомобіля. Непрямі (допоміжні) матеріали - це запаси, які споживаються у виробництві або для інших господарських цілей, але які важко співвіднести (простежити) до кінцевих цільових витрат (продукції, послуг) або "простежування" яких можливо, але недоцільно за принципом "витрати-вигоди" . Наприклад: мастильні матеріали, гайки, гвинти, заклепки, канцелярські товари, інші матеріали, що використовуються в процесі господарювання. Непрямі матеріали становлять важливу частину накладних витрат і включаються або в ПНР або списуються на адміністративні та інші невиробничі витрати, в залежності від того, куди вони були витрачені.
Якщо розглядати завдання власне управлінського (а не тільки виробничого) обліку, то головною метою управління запасами є визначення та підтримання оптимального рівня капіталовкладень в усі види запасів - від сировини до готової продукції. При встановленні оптимального рівня запасів потрібно забезпечити постійне його підтримку, що необхідно для задоволення потреб виробництва і попиту споживача. З іншого боку, слід уникати надмірних запасів, так як в запаси будуть вкладені кошти, які можна було б з вигодою використовувати для інших цілей.
Встановлення оптимального рівня запасів має першорядне значення для їх контролю, однак наша головна задача в цьому розділі - розглянути процедури виробничого обліку сировини і матеріалів.
Завідувач складом (і / або відділ постачання) несе відповідальність за забезпечення оптимального рівня запасів по кожному виду перебувають на зберіганні матеріалів, і йому необхідно вести суворий облік кількості готівки матеріалів по кожному виду. Ця облікова інформація збирається в складській картці. Коли запаси тих чи інших матеріалів досягають рівня, коли необхідно поповнення, завідувач злагодити заповнює вимога для відділу постачання - придбати даний матеріал в розмірі оптимального замовлення.
Відділ постачання складає замовлення на поставку, де вказує перелік та необхідну кількість. Службовець, відповідальний за закупівлі, вибирає відповідного постачальника, грунтуючись на інформації експертів, яка є у розпорядженні відділ, а потім складає замовлення на поставку (договір). в якому міститься прохання до постачальника поставити матеріали, перелічені в замовленні.
При відвантаженні матеріалів, постачальник виписує рахунок-фактуру (накладну, інвойс). де проставляються всі необхідні реквізити. Покупець виписує матеріально-відповідальній особі (експедитору) довіреність. на право отримання матеріалів від постачальника.
Коли матеріал надійшов, відділ приймання товару визначає кількість, якість, постачальника і номер замовлення на закупівлю, до якого він належить. Повна інформація про матеріал заноситься в повідомлення про набуття матеріалів або прибутковий ордер. При прийманні матеріалів відділом матеріальних запасів (відділом зберігання або складом) їх оглядають, звіряють з даними рахунок-фактури (накладної) на вантаж, заповненої постачальником, і копією замовлення на поставку. Сповістивши про отримання матеріалів бухгалтерію (рахунок-фактура на вантаж, копія прибуткового ордера), робляться необхідні записи у відповідній картці складського обліку.
Працівник складу несе відповідальність за те, що матеріали:
- доступні для використання;
- захищені від погіршення якості, пожежі і крадіжки;
- економічно зберігаються.
Планово-виробничий відділ (планово-економічний відділ) відповідає за здійснення виробничого процесу відповідно до виробничих планів і запланованими рівнями запасів. Формальною підставою для того, щоб приступити до виробництва, є замовлення на виробництво (виробниче завдання, наряд). Планово-економічний відділ також визначає кількість і перелік матеріалів, необхідних для виконання наряду.
Матеріали, відпущені виробничими цехами, відпускаються та контролюються за допомогою вимог на відпуск матеріалів або лімітно-забірних карт. Вимоги виконують дві функції:
- видають дозвіл складського працівникові на видачу матеріалів;
- є підставою для записів у головну книгу та картку складського обліку.
Останній етап складається з наступних операцій, здійснюваних бухгалтерією:
- скорочення запасів сировини шляхом внесення записів про відпущених цінностях в рахунку книги запасів;
- фіксація кількості і суми відпущених матеріалів на рахунку, де відображаються дані про матеріальні витрати на виконувані в виробництві замовлення або на рахунку накладних витрат.
Картка складського обліку може фіксувати лише кількісні показники, а вартісну величину відпустки можна вивести виходячи з застосовуваного методу оцінки відпущених матеріалів (ФІФО, ЛІФО тощо).
Собівартість товарно-матеріальних запасів включає в себе всі витрати на придбання та транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з доставкою товарно-матеріальних запасів до місця їх розташування і приведенням до належного стану.
Витрати на придбання товарно-матеріальних запасів включають в себе вартість придбання, імпортних мит і зборів, витрати по сертифікації продукції, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким, посередницьким організаціям, податки (крім тих, які підприємство в подальшому отримує назад у вигляді заліку, як, наприклад, податок на додану вартість), а також транспортно заготівельні витрати, обслуговування та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів. Торгові дисконти, знижки та інші подібні відрахування провадяться при визначенні витрат на придбання товарно-матеріальних запасів.
В ідеалі витрати на транспортування, необхідні постачальниками повинні включатися в закупівельну вартість матеріалів, якщо можна ці витрати розглядати як прямі. Зазвичай плата за доставку проставляється окремо в накладній до партії доставлених матеріалів. Розподіл таких витрат між різними матеріалами в партії повинно здійснюватися у відповідності або з вартістю, або з вагою матеріалів. Якщо ці витрати незначні (несуттєві), то можна спростити облік і віднести їх до загальновиробничих накладних витрат.
Витрати на переміщення матеріалів після оприбуткування на склад - це витрати, пов'язані з прийманням, складуванням, видачею і пересуванням вантажів всередині підприємства після їх первісного оприбуткування. Куди включати такі витрати? Один підхід полягає в тому, щоб включати ці витрати в витрати на матеріали, встановивши окрему норму витрат на переміщення матеріалів в залежності від їх вартості. Альтернативний підхід полягає у встановленні норми витрат на переміщення матеріалів в залежності від їх ваги. Однак встановлення окремої норми витрат на переміщення матеріалів вимагає занадто багато часу і коштів, плюс до всього ця норма може часто переглядатися, і з цієї причини багато компаній включають ці витрати в виробничі накладні витрати, керуючись принципом "витрати-вигоди".
Визначення вартості відпускаються у виробництво матеріалів
Постійна і періодична система обліку товарно-матеріальних запасів (ТМЗ).
Безперервний (постійний) облік ТМЗ
При використанні системи безперервного обліку на балансових рахунках ТМЗ ведеться докладний відображення надходжень і вибуття товарно-матеріальних запасів. В результаті цього протягом усього звітного періоду відомі як наявність певних видів ТМЗ на кожну певну дату, так і собівартість реалізованих запасів. Собівартість реалізованих (відпущених) ТМЗ не є розрахунковою сумою, так як ви відстежуєте її в міру їх реалізації або вибуття.
Періодичний облік ТМЗ
При застосуванні системи періодичного обліку детальний облік ТМЗ протягом року (або кварталу, місяця, тижня) не ведеться. Фактична наявність товарно-матеріальних запасів визначається за результатами інвентаризації наявних запасів. Собівартість реалізованих (відпущених) ТМЗ не може бути визначена до завершення інвентаризації, так як розрахунок собівартості реалізованих або вибулих ТМЗ здійснюється за формулою:
Залишок ТМЗ на початок звітного періоду
Метод нормативної вартості
При цьому методі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за їх нормативної вартості. Різниці між фактичною ціною і нормативною вартістю накопичуються на окремому рахунку відхилень.
При методі AVECO вартість кожної одиниці визначається із середньозваженої вартості одиниць на початок періоду і з вартості одиниць, придбаних або виготовлених протягом періоду. Середня може бути обчислена на періодичній основі, або по ходу кожної додаткової поставки (безперервний облік), в залежності від облікової політики, прийнятої на підприємстві.
Вартість запасу на початок періоду + Вартість надходження
Кількість запасу на початок періоду + Кількість надходження
Безперервно зважувати середня розраховується після кожної поставки. Цей метод використовується для оцінки всіх наступних відпусток матеріалів до наступної поставки.
Періодично зважувати середня передбачає, що відпустка ТМЗ протягом періоду оцінюється за середньою з усіх цін періоду і розраховується тільки в кінці періоду.
За методом ФІФО одиниці товарно-матеріальних запасів, які були придбані в першу чергу, вибувають (реалізуються) першими, і, отже, одиниці, що залишилися в товарно-матеріальних запасах на кінець періоду - це ті, які були придбані або вироблені останніми.
Періодичний і безперервний метод FIFO дає однакові результати, так як собівартість запасів на кінець періоду все одно складається з найсвіжіших закупівель.
За методом ЛІФО передбачається, що першочергово списуються (витрачаються, реалізуються) ТМЗ отримані за цінами останніх закупівель, отже, залишки ТМЗ на кінець періоду складаються з цін більш раннього надходження.
Періодичний і безперервний метод LIFO розрізняються, так як залишки на кінець періоду повинні складатися з найстаріших запасів, а протягом періоду може статися ліквідація шарів матеріалів за цінами, які були на початок періоду.
Вибір методу обліку ТМЗ.
Мета збору даних в системі накопичення витрат - встановити, які витрати за двома головними об'єктами - продукту (оцінки вартості запасу) і центрах відповідальності (з метою контролю за рівнем матеріалів). Таким чином, система накопичення витрат - це стимулювання витрат за центрами відповідальності і розподіл цих витрат на калькуляційну одиницю цих центрів. Другий етап зазвичай називається калькуляцією собівартості продукції.
Метод, обраний з тим, щоб задовольняти вимогам зовнішньої звітності, швидше за все буде неприйнятним для прийняття рішень. так як витрати на виконання замовлень враховуються за фактичними витратами минулого періоду, тоді як для ухвалення рішень необхідна інформація про майбутні витрати і оптимальних витратах.
Підприємству необхідно самостійно вибрати метод обліку ТМЗ, виходячи із специфіки зовнішніх і внутрішніх потреб і прописати цей метод в обліковій політиці. Для цього необхідно знати переваги та недоліки кожного з методів.
Переваги ФІФО: виробляє більш реалістичну оцінку ТМЗ в балансі в порівнянні з іншими методами, так як вартість залишків сама "свіжа". Недоліки: призводить до застарілих виробничих витрат і, отже, потенційно занижує (в умовах зростання цін) собівартість продукції, тим самим завищуючи прибуток, складний в розрахунках.
Перевагами ЛІФО можна вважати: зменшення податків в період зростання цін (коли податкові органи допускають метод LIFO), дотримання принципів відповідності доходів і витрат періоду, що дає більш справедливу оцінку собівартості і прибутку, так як до витрат потрапляють "найсвіжіші" закупівлі. Недоліками ЛІФО є: заниження ТМЗ в балансі в період зростання цін, скорочення прибутку для акціонерів, складний в розрахунках
Переваги методу середньозваженої вартості: простий в застосуванні, кількість розрахунків зведено до мінімуму. Недоліки: призводить до оцінок запасів і виробничих витрат, відмінних від реальних значень.
Метод нормативної вартості - переваги: полегшує облік запасів, оскільки немає необхідності в реєстрації вартостей. Недоліки: нормативна вартість може не відображати поточну вартість, і оцінка запасів може бути нереальною.