Китайгородский С.Л .. юрисконсульт ТОВ «Молочні ріки»
Нормативно-правова основа
Штамп юридичної особи
Таким чином, можна зробити висновок, що друк на товарній -накладні є обов'язковим реквізитом.
Однак є прецеденти, коли учасники товарного обороту, вважаючи це можливим, ставлять штамп юридичної особи. Думаю, що дана позиція необгрунтована, оскільки законодавством України не передбачені певні вимоги до форми і змісту штампів на відміну від друку.
Таким чином, законодавством України встановлено, що на товарною накладною (ТОРГ-12) повинна бути печатка організації круглої форми з обов'язковими реквізитами: повним фірмовим найменуванням юридичної особи на російській мові і зазначенням на його місцезнаходження. Не можна не погодитися, що штампи часто не відповідають зазначеним вимогам закону.
Зразок накладної (ТОРГ-12)
додаткові друку
Розглянемо випадок, коли ТМЦ передаються відокремленому підрозділу юридичної особи (філії, представництва, структурного підрозділу). Наприклад, при передачі товару магазинам певної юридичної особи. При цьому існує думка, що друк у організації може бути тільки одна, так як згідно перерахованим законам, які можуть застосовуватися для різних організаційно-правових форм, юридична особа «має мати печатку», а не друку. І якщо дотримуватися цього принципу, при передачі товару відокремленим підрозділом завірення відбитком печатки на накладній стає неможливим, так як печатка організації буде зберігатися в одному місці.
Разом з тим відокремленими підрозділами дуже часто використовуються так звані додаткові друку (друку для документів і ін.). При цьому ні судовими, ні іншими державними органами не є оскаржувалася їх легітимність.
Таким чином, виходячи з формального (буквального) тлумачення законодавства організації можуть завіряти накладні тільки однієї печаткою, в той час як в правозастосовчій практиці таке обмеження не передбачено. Останнє, в свою чергу, обумовлює широке застосування в господарській діяльності організацій додаткових печаток, в тому числі при реалізації товару через відокремлені - (структурні) підрозділи організацій.
Поширення вимог закону на індивідуальних підприємців
Таким чином, питання використання печатки індивідуальним підприємцем на товарною накладною в даний час є спірним. І якщо контрагент є індивідуальним підприємцем і посилається на факт відсутності у нього друку, бажано, щоб уникнути податкових ризиків, вимагати від нього інформаційний лист про це. І в разі претензій з боку податкового органу завжди можливо пред'явити даний лист в якості підстави відсутності відбитка печатки на накладній.
правові ризики
Товарні накладні можуть бути не прийняті до обліку
Недодержання вищезазначених вимог вимоги (завірення печаткою товарною накладною) служить серйозною підставою для конфліктів з податковими органами. Адже згідно з п. 2 ст. 9 ФЗ № 129 первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
д) вимірники господарської операції в натуральному і грошовому вираженні;
е) найменування посад осіб, відповідальних за вчинення-господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
У перерахованих вище реквізити не міститься вимоги про наявність печатки, однак форма товарної накладної (ТОРГ-12) є уніфікованою, а значить, заповнюватися повинна відповідно до передбачених до неї вимогами, в тому числі і про обов'язкову наявність печатки організації.
Таким чином, відповідно до зазначеної статті товарні накладні, які не завірені печаткою, можуть бути не прийняті до обліку. Штрафні санкції при цьому передбачені ст. 120 НК Україна «за грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування». Згідно п. 3 даної статті «під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей цієї статті розуміється відсутність первинних документів». А відсутність первинних документів трактується податковим органом зазвичай досить широко. У зв'язку з цим, якщо неправильно оформлена товарна накладна не прийнята до обліку, таке обставина сама по собі вказує -на відсутність даного первинного документа.
Відвантажений товарнельзя буде списати в податковому обліку
В даному випадку при неправильному заповненні товарної накладної продавцем то-вар може бути не визнаний відвантажених, отже, його не можна буде списати на витрати для податкового обліку.
Такі ж наслідки можливі і для покупця. Товар може бути не визнаний оприбуткованих, а значить, при подальшому використанні його не можна буде врахувати для цілей оподаткування прибутку. Крім цього, покупець не зможе пред'явити суму ПДВ по при-обертанням (але не задіяних) товарно-матеріальних цінностей до податкового відрахування з бюджету.
Однак варто зауважити, що покупець ризикує набагато більше, так як постачальник отримує по угоді дохід з продажів і знімати цей дохід не в інтересах податкового органу. А щодо покупця його дохід може бути визнаний податковим органом заниженими. Так як згідно ст. 252 НК Україна платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат, а під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства. Отже, неможливо списувати витрати на підставі неправильно оформленою товарною накладною, інакше вони можуть бути визнані необгрунтованими, а прибуток організації - заниженою. Таким чином, податковий орган має право буде збільшити оподатковувану базу з податку на прибуток і виставити пені за несплату недоплачених в строк сум цього податку згідно зі ст. 75 НК РФ.
Аналіз суперечностей судової практики
Проте є і протилежна судова практика, згідно з якою оприбуткування товарно-матеріальних цінностей можливо і на підставі первинних документів, складених не відповідно до їх уніфікованими формами, але містять обов'язкові реквізити, зазначені в п. 2 ст. 9 ФЗ №129.
Приводом для розгляду справи послужило рішення податкової інспекції, згідно з яким вбачається, що підставою для відмови суспільству в застосуванні відрахувань по ПДВ стало неподання ним на перевірку -товарні накладних форми № ТОРГ-12 по одному з постачальників.
Суд встановив, що суспільством на перевірку були представлені рахунок-фактура, платіжне доручення, накладна на відпустку матеріалів на сторону. При цьому, на думку податкової інспекції, накладна невстановленої форми не може бути визнана рівноцінною заміною первинного документа встановленої форми - товарної накладної форми № ТОРГ-12.
Первинні документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити обов'язкові реквізити, зазначені в п. 2 цієї статті. Первинний документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим, - безпосередньо після її закінчення. Первинні облікові документи повинні включати обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік»:
Таким чином, оприбуткування товарно-матеріальних цінностей може здійснюватися на підставі як уніфікованих форм (№ ТОРГ-12, М-15, 1-Т), так і інших форм первинних документів в передбачених випадках.
Як встановлено арбітражним судом, накладна на відпустку матеріалів на сторону містить всі необхідні реквізити, у зв'язку з чим може бути первинним обліковим документом і служить доказом -опріходованія товару.
Відомі випадки, коли суд взагалі визнав правомірним віднесення платником податків на собівартість товарів витрат по оплаті транспортних послуг на підставі первинних документів, складених після проведення виїзної податкової перевірки, оскільки платник податків має право подати до суду докази, що підтверджують -обгрунтування його заперечень.
Якщо грунтуватися на даній постанові, друк на товарною накладною можливо поставити і після податкової перевірки в разі виникнення претензій з боку податкового органу, що на перший погляд здається абсурдом.
Але є й протилежні судові рішення.
В ході судових розглядів було встановлено, що під час камеральної перевірки податковим органом виявлено порушення в оформленні первинних документів, на підставі яких ВАТ «Соломбальскій ЦПК» (вантажоодержувач) справило оприбуткування спірного товару. Так, при оформленні торгових операцій в зв'язку з постачанням лісопродукції від ВАТ «Соломбальский ЛДК» (продавець) складалися товарні накладні не по формі № ТОРГ-12, а за формою № М-15 на відпуск матеріалів на сторону.
При цьому судом були зроблені наступні висновки. Положеннями глави 21 НК Україна не встановлено спеціальних вимог до обсягу і видів первинних документів, що підтверджують факт придбання товарів (робіт, послуг). Проте для підтвердження права на податкові відрахування платник податків зобов'язаний подати рахунки-фактури, оформлені в порядку ст. 169 НК РФ, і довести факт прийняття до обліку придбаних товарів (робіт, послуг) первинними документами, складеними відповідно до вимог ст. 9 ФЗ № 129.
Таким чином, можна зробити висновок, що судова практика з цього питання досить суперечлива. Проте, щоб уникнути податкових ризиків суб'єктам підприємницької діяльності необхідно завіряти товарні накладні печаткою.