- Полухина Марина | керівник Департаменту методології та консалтингу ЗАТ «Діловий Профіль», дійсний член Палати податкових консультантів Росії та ІПБ Московського регіону, д.е.н.
У господарській практиці вітчизняні організації широко використовують розрахунки, виражені в іноземній валюті.
Головне фінансове відомство вважає, що в такій ситуації в податковому обліку курсової різниці не виникає. Свою позицію Мінфін засновує на положеннях пункту 11 статті 250 та підпункту 5 пункту 1 статті 265 НК РФ.
Давайте розберемося докладніше в цьому питанні.
Курсові різниці
Кодекс про плюсі і мінусі
Пункт 8 статті 271 НК РФ говорить, що для цілей оподаткування доходи у валюті слід перераховувати в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним Банком на дату їх визнання. Для доходу від реалізації - це момент переходу права власності (реалізації) на товар (робіт, послуг, майнових прав) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Те ж саме зазначено в статті 316 Податкового кодексу, а саме - якщо ціна товару (роботи, послуги), майнових прав виражена у валюті іноземних держав, то сума виручки перераховується в рублі на дату реалізації.
Згідно з пунктом 11 статті 250 та підпункту 5 пункту 1 статті 265 НК РФ при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток доходи (витрати) у вигляді позитивних (негативних) курсових різниць потрібно враховувати в складі позареалізаційних доходів (витрат).
З метою розрахунку оподатковуваного прибутку позитивної визнають курсову різницю, яка виникає при дооцінку майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів з номінальною вартістю в умовних одиницях) і вимог, виражених у валюті, або при зниженні ціни валютних зобов'язань.
Негативна курсова різниця виникає, відповідно, при зниженні ціни майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в грошових одиницях зарубіжної держави) і вимог у валюті, або при дооцінку виражених в іноземній валюті зобов'язань.
У той же час доходи, виражені в іноземній валюті, для цілей оподаткування перераховують в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ на дату переходу права власності за операціями з зазначеним майном, виконання зобов'язань і вимог і на останнє число звітного (податкового) періоду, в залежності від того, що сталося раніше (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Аналогічний перерахунок слід виробляти і за видатками відповідно до пункту 10 статті 272 Податкового кодексу.
Витрати, які виражені в іноземній валюті, для цілей оподаткування перераховують в рублі за офіційним курсом Центробанку на дату визнання відповідного витрати. Зобов'язання і вимоги в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностей перераховують в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ на дату переходу права власності при здійсненні операцій з таким майном припинення (виконання) зобов'язань та вимог і (або) на останнє число звітного (податкового) періоду , в залежності від того, що сталося раніше.
Таким чином, як позитивні, так і негативні курсові різниці відображаються в регістрах податкового обліку при перерахунку зобов'язань і вимог, виражених в іноземній валюті, на дату переходу права власності, а також на останній день місяця.
Розглянемо це на простому прикладі.
перерахування авансу
Оприбуткування товару відображається за дебетом рахунка 41 «Товар» в кореспонденції з кредитом рахунку 60.
Податок на прибуток
У зв'язку з тим, що курс долара США до рубля знизився, Товариство визнає в складі позареалізаційних витрат негативну курсову різницю (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ і пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) в сумі:
3 000 долл. США (15 000 дол. США. (25,5 руб. / Дол. США - 25,3 руб. / Дол. США);
1 500 долл. США (15 000 дол. США. (25,3 руб. / Дол. США - 25,2 руб. / Дол. США).
У податковому обліку вартість товару (МПЗ) в момент включення його до витрат визначається виходячи з цін придбання (п. 2 ст. 254 НК РФ). Ціна придбання становить суму договірної вартості МПЗ і розраховується за курсом долара США до рубля на дату прийняття товару до обліку.
Застосування ПБУ 18/02
Ці операції в бухгалтерському обліку Товариства будуть відображені наступними проводками.
-
Дебет 60 Кредит 52 - 382 500 руб. (15 000 дол. США. 25,5 руб. / Дол. США) - проведена передоплата за товар.
-
Дебет 68 Кредит 99 - 720 руб. ((15 000 дол. США. (25,5 руб. / Дол. США - 25,3 руб. / Дол. США). 24%) - відображено постійний податковий актив.
-
Дебет 68 Кредит 99 - 360 руб. ((15 000 дол. США. (25,3 руб. / Дол. США - 25,2 руб. / Дол. США). 24%) - відображено постійний податковий актив;
-
Дебет 41 Кредит 60 - 382 500 руб. - відображена фактична собівартість товару.
Для спрощення прикладу питання по ПДВ не розглядаються.
Тепер розглянемо приклад з отриманням передоплати.