Як проводиться бухгалтерський і податковий облік операцій у організації (загальна система оподаткування, застосовується ПБО 18/02), що перераховує добровільні пожертвування?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
На нашу думку, перераховані у вигляді добровільних пожертвувань суми в бухгалтерському обліку відображаються у складі інших витрат. У податковому обліку такі витрати при визначенні податкової бази не враховуються. При перерахуванні таких коштів об'єкта оподаткування по ПДВ не виникає.
При формуванні бухгалтерських проводок слід також враховувати, що зазначені витрати не враховуються з метою оподаткування. Тому в такому випадку слід скористатися нормами ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" (далі - ПБО 18/02). Так, п. 4 ПБО 18/02 визначає, що під постійними різницями розуміються, зокрема, витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів .
У свою чергу, п. 7 ПБУ 18/02 вказує, що під постійним податковим зобов'язанням розуміється сума податку, яка призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді. Постійне податкове зобов'язання визнається організацією в тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця, і дорівнює добутку постійної різниці і ставки податку на прибуток.
З огляду на викладене, вважаємо, що перерахування організацією добровільних пожертвувань до фондів відображається таким чином:
Дебет 91, субрахунок 91-2 "Інші витрати" Кредит 76 - сума пожертвувань визнана в складі інших витрат;
Дебет 76 Кредит 51 - перерахована сума пожертвувань;
Дебет 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання" Кредит 68, субрахунок "Податок на прибуток" - відображено постійне податкове зобов'язання (сума пожертвування х ставку податку на прибуток).
З метою обчислення ПДВ об'єкт оподаткування даним податком визначається на підставі ст. 146 НК РФ.
Підпункт 1 п. 2 ст. 146 НК РФ встановлює, що не визнаються об'єктом оподаткування операції, зазначені в п. 3 ст. 39 НК РФ.
У свою чергу, відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не визнається реалізацією здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської валюти. З огляду на, що в даному випадку Вашою організацією виборчого фонду було перераховано грошові кошти, то, отже, об'єкта оподаткування не виникає.
Податок на прибуток
При визначенні податкової бази не враховуються, в тому числі, витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг тощо) і витрат, пов'язаних з такою передачею (п. 16 ст. 270 НК РФ). Отже, сума добровільних пожертвувань до виборчого фонду з метою оподаткування прибутку організацією, перерахувавши вказані грошові кошти, не враховується.
Рекомендуємо також ознайомитися з матеріалами, поданими в системі ГАРАНТ:
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Зав'ялов Кирило
Відповідь перевірив:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена
Компанія "Гарант", м.Москва
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.