При виборі банківського депозиту, як правило, ми розраховуємо очікуваний дохід, спираючись на суму, термін і процентну ставку продукту. При цьому фактор оподаткування процентного доходу в розрахунках природно не враховується, оскільки багато хто навіть не припускають, що відсотки за вкладами можуть обкладатися податком. Подібна поведінка вкладника цілком зрозуміло: по-перше, обов'язки по перерахуванню податку на користь держави покладено на банки (і ми про це дізнаємося в останню чергу), по-друге, далеко не кожен депозит потрапляє під оподаткування. Тому в даній статті ми спробуємо розібратися, який відсоток від величини вашого процентного доходу кредитні організації зобов'язані відраховувати в бюджет, і в яких випадках.
Правові основи оподаткування процентних доходів по внесках
Згідно ст. 214.2 Податкового кодексу РФ, оподаткуванню підлягають процентні доходи по депозитах при:
Податок за вкладами фізичних осіб утримується з процентних доходів, що перевищують встановлені законом норми. При цьому враховується номінальна ставка, а не ефективна, яка може бути вище, наприклад, за рахунок капіталізації відсотків. Ставка податку становить 35% для резидентів РФ і 30% для нерезидентів, які перебувають на території Росії не менше 183 днів.
При укладанні договору на термін до 3-х років значення має тільки ставка, що діє на момент оформлення (пролонгації) вкладу. Податок стягується в момент виплати відсотків, при цьому податковим агентом виступає сам банк. Фінансова організація веде строгий облік всіх процентних доходів фізичних осіб і своєчасно здійснює перерахування ПДФО, так як за цим процесом стежать контролюючі органи - Центробанк, податкова інспекція і аудитори. Суми сплаченого податку повинні бути відображені громадянином в податковій декларації за формою 3-ПДФО, яка в обов'язковому порядку заповнюється при отриманні податкових відрахувань і т.д.
Про те, як процес оподаткування здійснюється на практиці, ми розповімо більш детально.
Порядок оподаткування процентних доходів: приклади і особливості
Банк, який виконує функції податкового агента, здійснює облік процентних доходів вкладників з початку звітного періоду (з початку року або з початку дії депозитного договору). Для податкової інспекції по кожній фізичній особі-вкладнику заповнюються спеціальні довідки, в яких вказуються оподатковуваний база і суми сплаченого податку. Якщо процентний дохід вкладника не підлягає оподаткуванню, довідка на нього не оформляється. Банки дотримуються банківську таємницю, тому загальну суму депозиту в документах для податкової інспекції не вказують (фігурує тільки сума процентного доходу, що підлягає оподаткуванню).
Важливо: за письмовою заявою клієнта банк зобов'язаний видати йому довідку за формою 2-ПДФО, в якій буде вказана база оподаткування (дохід) і суми виплаченого податку на доходи фізичних осіб.
Наочно процес оподаткування вкладів можна розглянути на наступних прикладах.
Припустимо, що 3 вкладника - громадяни РФ - розмістили в трьох різних банках кошти:
- Перший вкладник вклав 500 000 рублів під 15% річних на термін 1 рік. Відсотки виплачуються в кінці строку.
- Другий вкладник вклав 800 000 рублей під 17,75% річних на 6 місяців з виплатою відсотків в кінці терміну.
- Третій вкладник вклав 20 000 доларів США під 9,2% річних на рік, виплата відсотків - в кінці терміну.
Діюча пільга: ставка рефінансування - 11% + 5 п.п. тобто, податком на доходи фізичних осіб повинні обкладатися процентні доходи по внесках в рублях, за якими банки виплачують 16 і більше відсотків річних. Таким чином, процентний дохід нашого першого вкладника (ставка 15% річних) не підлягає оподаткуванню, другого - підлягає (17,75 - 16 = 1,75 процентних пункту), третього вкладника також підлягає (9,2 - 9 = 0,2 процентних пункту).
Нехай ставка податку для другого і третього вкладника складе 35%. Тоді розрахуємо базу оподаткування для вкладників № 2 і 3:
- Для №2: 800 000 руб. * 1,75 * 182/365 * 100 = 6 981 руб.
- Для №3: 20 000 дол. США * 0,2 * 365/365 * 100 = 40 дол.
Розрахуємо суму податку, який буде сплачено з доходу:
- Для №2: 6 981 руб. * 35% = 2 443,35 руб.
- Для №3: 40 дол. * 35% * 71 (курс долара США) = 994 руб.
Важливо: податок повинен розраховуватися в національній валюті за курсом Центробанку на дату розрахунку.
Розрахуємо, яку суму відсотків в результаті отримають за 6 і, відповідно, 12 місяців, вкладники № 2 і 3:
- Для №2: 800 000 * 17,75% * 182/365 - 2 443,35 руб. = 68 362,13 руб. за 6 місяців (замість 70 805,48 руб. до оподаткування).
- Для №3: 20 000 * 9,2% * 71 - 994 руб. = 129 646 руб. за 12 місяців (замість 130 640 руб. до оподаткування).
Ми розглянули на прикладі найбільш простий варіант розрахунку суми податку, проте бувають і більш складні випадки, про них - далі.
Варіації на тему оподаткування процентного доходу
Випадки, коли відсотки виплачуються без капіталізації в кінці терміну дії договору - найбільш прості. Однак часто строкові вклади оформляються з умовою щомісячної або щоквартальної виплати відсотків. Тоді банк утримує ПДФО відповідно до цього графіка - з тією ж періодичністю, що і нараховуються відсотки.
Більш складним варіантом є утримання ПДФО з процентного доходу при використанні складного відсотка ( «відсотка на відсоток», або капіталізації) або при оформленні вкладів з можливістю поповнення. тоді:
- Збільшується сума вкладу, отже, щоразу змінюється оподатковуваний база і сума податку.
- Може збільшуватися і ставка (коли передбачена градація ставок залежно від суми на рахунку). Тоді діє наступне правило: якщо в момент оформлення ставка була нижчою ставки рефінансування ЦБ + 5 п.п. для вкладів в рублях (або нижче 9% для вкладів у валюті), податок не стягується. Якщо вкладник поповнював вклад або до суми вкладу приєднувалися відсотки і ставка, підвищуючись, досягла показника, після якого дохід повинен обкладатися податком, банк зобов'язаний утримати суму ПДФО за період, з якого почала діяти підвищена ставка.
Також до особливих випадках відноситься дострокове розірвання депозиту і перерахунок ставки за нижчими тарифами (зазвичай - за ставкою для вкладів до запитання, що не перевищує 1%). Тоді, навіть якщо раніше процентний дохід оподатковувався, ПДФО не стягується. Якщо на момент розірвання вкладу ПДФО вже був перерахований в бюджет, його можна повернути за письмовою заявою платника податків (зазвичай надміру сплачені податки перераховуються на поточний рахунок, зазначений в заяві).
Також при оподаткуванні процентного доходу повинні враховуватися зміни ставки рефінансування ЦБ (і в бік збільшення, і у бік зменшення). Податок починає (припиняє) стягуватися з дня офіційного зміни ставки рефінансування.
Не можна забувати і про депозити в дорогоцінних металах: оподаткуванню підлягає весь процентний дохід, але ставка ПДФО становить 13%.
На закінчення хотілося б відзначити, що оподаткування депозитів не є негативним моментом і не повинно впливати на вибір банківського продукту. З огляду на, що максимальний розмір страхового відшкодування за вкладами (рахунках) фізичних осіб, у тому числі індивідуальних підприємців, збільшений до 1,4 млн рублів, можна сміливо розміщувати вільні кошти на банківському депозиті з максимальною прибутковістю.