А. В. Аніщенко. аудитор ТОВ «Аудиторська фірма" Атолл - АФ "»
Підприємство зобов'язане надавати працівникам-донорам дні відпочинку і оплачувати їх. На думку чиновників і суддів, з даних виплат слід нараховувати ПДФО і страхові внески.
Для донорів передбачені пільги
Ними можуть бути громадяни:
досягли віку 18 років;
які виявили добровільне бажання здати кров;
минулі добровільно медичне обстеження;
які не мають медичних протипоказань для здачі крові та (або) її компонентів.
Донор має право (п. 2 ст. 12 Закону № 125-ФЗ):
на захист державою його прав і охорону здоров'я;
на ознайомлення з результатами його медичного обстеження;
на отримання безкоштовної медичної допомоги;
на відшкодування шкоди, заподіяної його життю чи здоров'ю у зв'язку з виконанням донорської функції.
Надаються дні відпочинку
Наприклад, в день здачі крові і її компонентів, а також в день пов'язаного з цим медичного огляду осіб звільняється від роботи.
Якщо за угодою з керівництвом він вийшов в день здачі крові на роботу, за його бажанням йому надається інший день відпочинку.
Правда, якщо робота донора пов'язана з важкими, шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, то ця норма не діє - вихід на роботу в цей день заборонено (ст. 186 Трудового кодексу РФ).
У разі здачі крові і її компонентів у період щорічної оплачуваної відпустки, у вихідний або неробочий святковий день працівнику за його бажанням надається інший день відпочинку.
Після кожного дня здачі крові та її компонентів працівнику надається додатковий день відпочинку, який за його бажанням може бути приєднаний до щорічної оплачуваної відпустки або використаний в інший час протягом року.
При цьому за людиною зберігається його середній заробіток за дні здачі крові і надані в зв'язку з цим дні відпочинку. А ось в дні медичного обстеження збереження середнього заробітку не передбачено. Виходить, він обстежується за свій рахунок.
Нагадаємо, що під часом відпочинку розуміється час, протягом якого працівник вільний від виконання трудових обов'язків і який він може використовувати на свій розсуд (ст. 106 Трудового кодексу РФ). Виходячи з цього, додатковий день відпочинку не може збігатися з вихідним.
Для звільнення передбачені форми
Якщо працівник вирішив здати кров, йому треба сповістити про це свого керівника. Хоча відповідальності за те, що він це не зробить, не встановлено. Щоб оформити звільнення, керівнику господарства слід видати відповідний наказ. Цей документ буде підтвердженням того, що роботодавець виконав обов'язки, передбачені статтею 186 Трудового кодексу РФ.
У наказі потрібно вказати:
дату звільнення співробітника від роботи. Це необхідно для правильного обліку робочого часу;
що в день здачі крові за працівником зберігається його середній заробіток;
реквізити заяви працівника, яка стала підставою для видання наказу.
При будь-якому режимі роботи розраховується середня заробітна плата виходячи з фактично нарахованих працівникові сум і відпрацьованого їм часу за 12 календарних місяців, що передують періоду, за який вона нараховується. При цьому календарним місяцем вважається період з 1-го по останнє число відповідного місяця включно (ст. 139 Трудового кодексу РФ).
Якщо «донорський» день приєднується до відпустки, порядок розрахунку виплати не змінюється.
Середній заробіток обкладається страховими внесками
Виплати середнього заробітку на користь працівників-донорів за дні здачі крові і дні подальшого відпочинку (як передбачені колективним договором, так і не передбачені ним) обкладаються страховими внесками в загальновстановленому порядку.
З компенсації потрібно утримати ПДФО
У розрахунок бази з ПДФО включаються всі доходи працівника, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі (ст. 210 Податкового кодексу РФ).
Виняток становлять тільки доходи, зазначені у статті 217 Податкового кодексу РФ. Але вона не містить вказівки на звільнення від оподаткування середнього заробітку, що зберігається в зв'язку зі здачею крові (листа Мінфіну Росії № 03-04-05-01 / 530, № 03-04-06-01 / 110).
Виплата працівникові-донору середнього заробітку під цю норму не підпадає.
Таким чином, суми середнього заробітку, що виплачуються за дні відпочинку, надані працівникам-донорам за здану кров, обкладаються ПДФО на загальних підставах.
Середній заробіток відноситься до витрат
У витрати на оплату праці підприємства включають будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральній формі. Це встановлено статтею 255 Податкового кодексу РФ.
Також податкову базу зменшують стимулюючі нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, передбачені законодавством РФ, а також трудовими або колективними договорами.
Відповідно до пункту 20 цієї статті до витрат з метою розрахунку податку на прибуток віднесено витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, що надається після кожного дня здачі крові.
Ці витрати господарства, які застосовують метод нарахування, враховують в місяці нарахування середнього заробітку (п. 4 ст. 272 Податкового кодексу РФ). А при касовому методі обліку витрат і доходів - в момент виплати (пп. 1 п. 3 ст. 273 Податкового кодексу РФ).
Господарство не повинно зберігати середній заробіток за працівником у дні медичного обстеження.
Але якщо ця умова буде прописано в колективному або трудовому договорі, то нараховані суми можна також врахувати у витратах на оплату праці в силу пункту 25 статті 255 Податкового кодексу РФ.
У бухгалтерському обліку визнаються як інші витрати
Виплати в розмірі середнього заробітку за додаткові вихідні дні, що надаються працівникам у зв'язку зі здачею ними крові, відповідно до Трудового кодексу РФ не відносяться до заробітної плати.
Зарплата, згідно зі статтею 129 Трудового кодексу РФ, це винагорода за працю. Вона залежить від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи. До неї також відносяться компенсаційні виплати, доплати, надбавки і стимулюючі виплати.
Таким чином, заробітна плата може бути нарахована тільки за результати праці.
Ці виплати не можуть бути віднесені до числа компенсацій - грошових виплат, метою яких є відшкодування працівникові витрат (матеріальних), пов'язаних з виконанням трудових обов'язків (ст. 164 Трудового кодексу РФ).
Розглянуті виплати носять характер гарантій, мета яких - відшкодування працівникові неотриманої зарплати (ст. 165 Трудового кодексу РФ).
Витрати на виплату середнього заробітку найлогічніше віднести до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).