Юридична фірма "Вєтров і партнери"
Якщо у вас якимось чином утворилася переплата з будь-якого податку, то її можна повернути або зарахувати в рахунок погашення недоїмки або майбутніх платежів. Загальний механізм повернення закріплений в ст. 78 Податкового кодексу РФ, а особливо для деяких видів податків - у другій частині НК РФ. У цій статті мова піде про податок на прибуток, але оскільки умови повернення / заліку в цілому однакові, можна вивчати судову практику по будь-яким видам податків.
Незважаючи на те, що в НК РФ порядок повернення / заліку прописаний досить докладно, на практиці виникає багато проблем. Деякі принципові питання досить легко вирішуються в суді, але багато суперечки мають індивідуальні особливості, і дозвіл справи залежить від конкретних обставин.
1. Термін для повернення податку.
Найбільше суперечок виникає при обчисленні трирічного терміну, встановленого в п. 7 ст. 78 НК РФ. Точніше, не при обчисленні, а при визначенні його початкового моменту.
Пункт 7 ст. 78 НК РФ цим моментом називає термін сплати податку.
1.1. День перерахування податку.
Суд може вирішити просто: термін слід вважати з дня сплати, як прямо передбачено в законі.
1.2. День подачі основної декларації.
- інспекція відмовила, тому що трирічний строк пропущено.
- суспільство не має права на повернення спірної суми.
- такий підхід видається найбільш логічним, тому що платник податків вважає, скільки він повинен заплатити при складанні декларації, а не на день фактичного перерахування податку;
1.3. День подачі уточненої декларації
Якщо ви виявили, що у вас є переплата з податку, то ви можете подати уточненку. Коригування суми податку в цьому випадку - ваше право. Обов'язок подати уточненку виникає, якщо виявлена недоплата податку (не дивно, в наявності турбота про бюджет).
Термін на повернення задекларованої переплати може бути обчислений з дати подання уточнюючого розрахунку, але для цього потрібно пояснити, чому податок не був вірно обчислений раніше.
- не доведено, що суспільство знало про переплату до подачі уточнюючого розрахунку; листування з інспекцією, акт звірки та інші документи таких відомостей не містять;
- термін на повернення може бути обчислений з дня подання уточнюючого розрахунку.
- в цій справі суспільству пощастило: будь-яких обставин, що перешкоджають вірному розрахунку податку в первісної декларації, в судовому акті не відображено;
- строк з дня подачі уточнюючого розрахунку може бути обчислений і не на користь платника податків, якщо останнім в якості моменту «впізнавання» про переплату заявлена пізніша дата, наприклад, акти звірки. Тобто, платник податків спочатку подав уточненку, а вже потім, нібито, довідався про задекларованої переплати;
Однак не завжди можна обчислити термін на повернення податку з дати подання уточнюючого розрахунку.
- інспекція, звичайно, відмовила у поверненні.
- інспекція права, тому що суспільство повинно було дізнатися про переплату при подачі основної декларації або при сплаті податку;
- будь-яких обставин, що перешкоджають правильному своєчасному розрахунку податку, не виявлено.
- не можна після закінчення терміну заявити про повернення податку, незважаючи на те, що переплата належить платникові податків. Оскільки трирічний термін закінчився, переплата залишається в бюджеті;
1.4. День складання акту звірки.
Часто для виявлення переплати або з інших причин складається акт звірки розрахунків (п. 3 ст. 78 НК РФ). І день підписання (або напрямки) такого акта може бути визнаний моментом, коли платник податків довідався про те, що у нього є переплата. Відповідно, трирічний термін обчислюється з цього моменту.
- суспільство, вважаючи, що у нього немає боргу по пені, при цьому є переплата з податку на прибуток, запропонувало інспекції скласти акт звірки;
- актом звірки зафіксована переплата, але інспекція її не повернула, тому що строк пропущено.
- оскільки достовірно про переплату суспільство дізналося після складання акту звірки, саме з цього моменту обчислюється трирічний термін.
- це і багато інших справи вирішені на користь платника податків, основне - щоб до звірки існувала якась невизначеність, тобто точно було невідомо, є переплата чи ні;
Однак суди не завжди погоджуються з платниками податків.
- суспільство пропустило термін повернення податку, але наполягає, що він повинен обчислюватися з дати акту звірки, або, по крайней мере, підписання інспекцією акта перериває термін позовної давності.
- суспільство самостійно розраховувало податок і не довело, що не могло відразу порахувати його правильно;
- підписання акту звірки термін позовної давності не перериває, тому що чи не свідчить про визнання боргу (обов'язки повернути переплату).
- як ми бачимо, суспільство не знайшло обставин, які перешкоджали б йому вчасно подати заяву про повернення податку або підтвердили б, що воно не знало про факт або сумі переплати. Саме тому суд відмовив у поверненні податку;
Платник податків має право на повернення / залік не тільки суми податку на прибуток, розрахованої за підсумками року, а й авансових платежів, що перераховуються протягом податкового періоду (п. 1 ст. 287 НК РФ). Однак і тут не все просто.
2.1. Термін подачі заяви про повернення.
Знову виникає питання про обчислення трирічного терміну на подачу заяви про повернення авансових платежів: з дня сплати, подання розрахунку або з іншого моменту?
Цей аспект врегульовано в судовій практиці, хоча суперечки йдуть до цих пір.
- суди трьох інстанцій відмовили суспільству в поверненні, визначивши, що трирічний термін обчислюється з дати останнього платежу;
- дійсно, судова практика з цього питання досить стійка, незрозуміло чому нижчі суди по цій справі вирішили інакше;
2.2. Повернення / залік переплати до закінчення камеральної перевірки.
Припустимо, платник податків має переплату за 2 квартал і хоче її повернути або зарахувати в рахунок авансового платежу за 3 квартал, але піврічний розрахунок інспекцією ще не перевірений.
Однак, на подив, є і протилежні судові рішення.
- відмова незаконний, оскільки наведена інспекцією інформація не передбачена в НК РФ в якості підстави для відмови в поверненні переплати.
- а якщо за підсумками перевірки з'ясується, що переплата такою не є, доведеться її повернути в бюджет, ще й з пенями;
3. Повернення податку податковим агентом
- в поверненні утриманого податку відмовлено в зв'язку з недоліками в документах.
- оскільки цей термін суспільством дотриманий і документи в порядку, податок необхідно повернути.
Якщо залишилися питання, або потрібна інша юридична допомога, то фахівці нашої юридичної фірми оперативно зможуть допомогти. Зв'яжіться з нами за наступними контактами:
Якщо вам сподобався цей матеріал або будь-які наші інші, то порекомендуйте їх вашим колегам, знайомим, друзям або діловим партнерам.