Пропоную розібратися, що ж являє резерв на можливі втрати по позиках, яким чином він формується, відображається у бухгалтерському обліку, впливає на фінансові результати організації та розрахунок податку на прибуток.
В першу чергу звертаю вашу увагу, що резерв на втрати по позиках - розрахункове оцінне значення, основна функція якого - відображення в бухгалтерському обліку ризику неповернення заборгованості за виданими позиками. Мікрофінансові організації не зобов'язані створювати фонд грошових коштів на розрахунковому рахунку в розмірі розрахованого резерву.
Ще один важливий момент. Існують мікрофінансові організації, які почали свою діяльність задовго до вступу в силу федерального закону про мікрофінансової діяльності та формування реєстру мікрофінансових організацій. В з портфелі позик можливо до сих пір є заборгованість за договорами, які були укладені до дати присвоєння статусу мікрофінансової організації. Так ось при формуванні резерву на втрати по позиках така заборгованість не повинна бути врахована. Резерв на можливі втрати по позиках формується тільки по мікропозик, виданими мікрофінансової організацією з дня внесення відомостей про неї до державного реєстру мікрофінансових організацій. Мікрозаем - це позика, сума якого не перевищує 1 000 000 рублів.
Розрахунок резерву можливі на втрати по позиках проводиться на щоквартальній основі за даними про залишок поточної заборгованості на останнє число кварталу. На підставі проведених розрахунків відсутня сума або донараховується в резерв, або розмір резерву знижується. Перед розрахунком резерву на втрати по позиках необхідно провести інвентаризацію фінансових вкладень - перевірку оформленої на дату заборгованості за виданими мікропозик, виявлення фактів прострочення і її термінів.
Структура резерву на втрати по позиках представлена на схемі:
Розглянемо, яким чином розраховується резерв в частині основного боргу по мікропозик.
Слід звернути увагу, що позика вважається реструктурованих якщо з позичальником був укладено додаткову угоду, будь-яким чином поліпшує його стан (відстрочка в погашенні основного боргу, збільшення терміну позики і т.д.)
- незабезпечені позики
- позики, забезпечені заставою, поручительством, банківською гарантією.
Крок 3. У залежності від кількості днів прострочення весь залишок поточної заборгованості за основним боргом множиться на встановлений Вказівкою значення в процентах. Тобто в розрахунок резерву потрапляє не прострочена частина заборгованості за основним боргом, а вся заборгованість. Адже основна функція резерву - оцінка ризиків неповернення позики. Якщо позичальник не дотримується умов договору, виникає ймовірність, що вся заборгованість не буде їм повернуто.
Слід звернути увагу, що для реструктуризованих позик резерв необхідно створювати навіть в тому випадку, якщо простроченої заборгованості немає.
Сума отриманих значень резерву за кожним договором позики підсумовується. Отримане значення утворює резерв на втрати по позиках в частині вимог за основним боргом.
Крок 4. Розраховується резерв на втрати по позиках в частині вимог за відсотками. Для цього знаходимо питома вага суми резерву по основному боргу в усьому портфелі мікропозик за формулою:
УВ = РІД / ПМЗ. де
УВ - питома вага резерву в портфелі мікропозик;
РІД - резерв на покриття збитків за позиками в частині вимог по основному боргу;
ПМЗ - портфель мікропозик.
Резерв на покриття збитків за позиками в частині вимог за відсотками розраховується шляхом множення значення УВ на загальну заборгованість по відсоткам.
Тепер поговоримо про те, яким чином відображаються операції по формуванню і використанню резерву на втрати по заступникам в бухгалтерському обліку. Механізм відображення резерву на втрати по позиках в бухгалтерському обліку необхідно відобразити в обліковій політиці вашої організації. Ми пропонуємо використовувати такі проводки:
- Нарахування резерву на втрати по позиках в частині вимог за основним боргом відображаємо таким чином:
Дебет рахунку 91.2 Кредит рахунку 59
- Нарахування резерву на втрати по позиках в частині вимог за відсотками відображаємо так: