М. Н. Волкова. експерт журналу «Оплата праці в державному (муніципальному) установі: бухгалтерський облік та оподаткування»
Скоро настане літо, а значить, кількість відпусток збільшиться. У зв'язку з цим зросте навантаження на бухгалтерів установ в частині розрахунку відпускних, які необхідно буде обчислити і виплатити співробітникам. У статті нагадаємо, як правильно розраховуються відпускні в різних ситуаціях.
Як відомо, за Трудовим кодексом роботодавець зобов'язаний надати всім працівникам щорічну оплачувану відпустку зі збереженням місця роботи (посади) і середнього заробітку (ст. 114). Відзначимо, що відпустка надається всім працівникам організації, включаючи працюючих за сумісництвом (ч. 2 ст. 287), сезонних працівників (ст. 295), осіб, з якими укладено строкові трудові договори на термін до двох місяців (ст. 291), надом ник (ч. 4 ст. 310) і дистанційних працівників (ч. 2 ст. 312.4).
Відпустка не надається особі, яка виконує роботу на підставі цивільно-правового договору (ч. 8 ст. 11 ТК РФ).
Яка тривалість щорічної оплачуваної відпустки? За загальним правилом тривалість такої відпустки становить 28 календарних днів (ст.115 ТК РФ). У цій же статті сказано, що щорічна основна оплачувана відпустка тривалістю більше 28 календарних днів (подовжений основна відпустка) надається працівникам відповідно до Трудового кодексу і іншими федеральними законами, зокрема:
- працівникам у віці до 18 років - 31 календарний день (у зручний для них час) (ст. 267 ТК РФ);
Коли у співробітника виникає право на щорічну оплачувану відпустку? Згідно ст. 122 ТК РФ оплачувана відпустка повинна надаватися працівникові щорічно. При цьому право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи у даного роботодавця. За угодою сторін оплачувану відпустку працівникові може бути наданий і до закінчення шести місяців.
Звертаємо вашу увагу на те, що до закінчення шести місяців безперервної роботи оплачувана відпустка за заявою працівника повинен бути наданий:
- жінкам - перед відпусткою у зв'язку з вагітністю та пологами або безпосередньо після нього;
- працівникам у віці до 18 років;
- працівникам, які усиновили дитину (дітей) віком до трьох місяців;
- в інших випадках, передбачених федеральними законами.
Відпустка за другий і наступні роки роботи може надаватися в будь-який час робочого року відповідно до черговості надання щорічних оплачуваних відпусток, встановленої у даного роботодавця.
Як розраховуються відпускні? Як було сказано вище, під час відпустки за працівником зберігається середній заробіток. Для всіх випадків визначення середнього заробітку, передбачених Трудовим кодексом, встановлюється єдиний порядок його розрахунку (ст. 139 ТК РФ). Для розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, що застосовуються у відповідного роботодавця, незалежно від джерел цих виплат.
Середній денний заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за останні 12 календарних місяців шляхом розподілу суми нарахованої заробітної плати на 12 і на 29,3 (середньомісячне число календарних днів).
Середній денний заробіток для оплати відпусток, що надаються в робочих днях, у випадках, передбачених Трудовим кодексом, а також для виплати компенсації за невикористані відпустки визначається шляхом ділення суми нарахованої заробітної плати на кількість робочих днів за календарем шестиденного робочого тижня.
Наведемо приклад розрахунку відпускних.
Середній денний заробіток працівника складе 819,11 руб. (288 000 руб. / 12 міс. / 29,3). Сума відпускних дорівнюватиме 22 935,08 руб. (819,11 руб. Х 28 кал. Дн.).
Середній денний заробіток буде дорівнює 750,85 руб. (88 000 руб. / 4 міс. Х 29,3). Сума відпускних - 10 511,90 руб. (750,85 руб. Х 14 кал. Дн.).
На підставі пп. «Б» п. 5 Положення №922 при обчисленні середнього заробітку з розрахункового періоду виключаються час, а також нараховані за цей час суми, якщо працівник отримував допомогу з тимчасової непрацездатності. При цьому в разі, якщо один або декілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані в повному обсязі або з нього виключалося час відповідно до п. 5 Положення №922. середній денний заробіток обчислюється шляхом ділення суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму середньомісячного числа календарних днів (29,3), помноженого на кількість повних календарних місяців, і кількості календарних днів у неповних календарних місяцях (п. 10 Положення №922).
Отже, заробітна плата працівника за розрахунковий період без урахування допомоги по тимчасовій непрацездатності становитиме 282 000 руб. (24 000 крб. Х 11 міс. + 18 000 руб.).
Середній денний заробіток складе 826,66 руб. (282 000 руб. / (11 міс. Х 29,3 + 18,84 кал. Дн.)). Сума відпускних дорівнюватиме 23 146,48 руб. (826,66 руб. Х 28 кал. Дн.).
Згідно п. 12 Положення №922 середній заробіток для оплати відпусток при роботі на умовах неповного робочого часу (неповного робочого тижня, неповного робочого дня) обчислюється відповідно до п. 10 і 11 зазначеного положення, тобто як при звичайному режимі роботи (приклади наведені вище).
Які нюанси виникають при розрахунку відпускних з урахуванням виплачених премій? Такі нюанси встановлені п. 15 Положення №922. Розглянемо їх на конкретних прикладах.
Сума заробітку за розрахунковий період складе 396 000 руб. (22 000 руб. Х 12 міс. + 11 000 руб. Х 12 міс.).
Середній денний заробіток буде дорівнює 1 126,28 руб. (396 000 руб. / 12 міс. / 29,3), сума відпускних - 31 535,84 руб. (1 126,28 руб. Х 28 кал. Дн.).
Розрахуємо суму відпускних.
Середній денний заробіток складе 1 094,99 руб. ((22 000 руб. Х 12 міс. + 121 000 руб.) / 12 міс. / 29,3), а сума відпускних - 30 659,72 руб. (1 094,99 руб. Х 28 кал. Дн.).
В силу п. 5 Положення №922 з розрахункового періоду виключається час перебування працівника на лікарняному. Крім того, в п. 15 Положення №922 сказано, що в разі, якщо час, що припадає на розрахунковий період, відпрацьовано співробітником в повному обсязі або з нього виключалося час відповідно до п. 5 даного положення, премії і винагороди враховуються при визначенні середнього заробітку пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді, за винятком премій, нарахованих за фактично відпрацьований час у розрахунковому періоді (щомісячних, щоквартальних та ін.).
Сума заробітку, яка враховується в розрахунку відпускних, буде дорівнює 370 500 руб. (264 000 - 12 000 + 118 500), де 12 000 руб. - сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виключається на підставі п. 5 Положення №922.
Відпускні - 29 920,52 руб. (1 068,59 руб. Х 28 кал. Дн.).
Середній денний заробіток працівника - 750,85 руб. ((22 000 руб. Х 12 міс.) / 12 міс. / 29,3). Відпускні складуть 21 023,80 руб. (750,85 руб. Х 28 кал. Дн.).
Частиною 3 п. 15 Положення №922 встановлено, що винагорода за підсумками роботи за рік, одноразова винагорода за вислугу років (стаж роботи), інші винагороди за підсумками роботи за рік, нараховані за попередній події календарний рік, враховуються при визначенні середнього заробітку незалежно від часу нарахування винагород. Таким чином, якщо відпускні були розраховані без урахування річної премії, працівникові необхідно доплатити суму, рівну 1 990,90 руб. (25 000 руб. / 12 міс. / 29,3 х 28 кал. Дн.).
Якщо співробітник відпрацював неповний робочий період, за який нараховуються премії та винагороди, і вони були нараховані пропорційно відпрацьованому ним часу, вони враховуються при визначенні середнього заробітку виходячи з фактично нарахованих сум в порядку, передбаченому п. 15 Положення №922.
Як правильно розрахувати відпускні, якщо в установі відбулося підвищення заробітної плати? Нюанси розрахунку відпускних при підвищенні заробітної плати встановлено в п. 16 Положення №922. У ньому сказано, що розрахунок відпускних залежить від того, в який період була збільшена зарплата.
Отже, якщо підвищення окладів відбулося в розрахунковий період, виплати, що враховуються при визначенні середнього заробітку і нараховані в розрахунковому періоді за попередній підвищенню період, підвищуються на коефіцієнти, які розраховуються шляхом ділення тарифної ставки, окладу (посадового окладу), грошової винагороди, встановлених у місяці останнього підвищення тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди, на тарифні ставки, оклади (посадові оклади), грошову винагороду, встановлені в кожному з місяців розрахункового періоду.
Якщо підвищення окладів відбулося після розрахункового періоду до настання випадку, з яким пов'язано збереження середнього заробітку, підвищується середній заробіток, обчислений за розрахунковий період.
У пункті 16 Положення №922 зазначено, що якщо підвищення окладів відбулося після розрахункового періоду до настання випадку, з яким пов'язано збереження середнього заробітку, то підвищується середній заробіток, обчислений за розрахунковий період.
Таким чином, сума відпускних складе 23 756,89 руб. (750,85 руб. Х 2 кал. Дн. + 750,85 руб. Х 1,14 х 26 кал. Дн.). Значить, працівникові необхідно доплатити суму в розмірі 2 733,09 руб. (23 756,89 - 21 023,80).
У пункті 16 Положення №922 зазначено, що в разі, якщо при підвищенні в організації (філії, структурному підрозділі) тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди змінюються перелік щомісячних виплат до тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди і (або) їх розміри, середній заробіток підвищується на коефіцієнти, які розраховуються шляхом ділення знову встановлених тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди і щомісячних виплат на раніше встановлен ські тарифні ставки, оклади (посадові оклади), грошову винагороду та щомісячні виплати.
Заробітна плата працівника до підвищення - 25 300 руб. (22 000 руб. + 22 000 руб. Х 15%).
Його заробітна плата після підвищення - 30 000 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. Х 20%).
Коефіцієнт індексації дорівнює 1,19 (30 000 руб. / -25 300 руб.).
Отже, заробіток співробітника для обчислення відпускних за розрахунковий період складе 325 620 руб. (22 000 руб. Х 9 міс. Х 1,19 + 30 000 руб. Х 3).
Середній денний заробіток буде дорівнює 926,11 руб. (325 620 руб. / 12 міс. / 29,3). Сума відпускних - 25 931,08 руб. (926,11 руб. Х 28 кал. Дн.).
- з посадового окладу - 22 000 руб .;
- з доплати за шкідливість - 20% окладу (4 400 руб.);
- з надбавки за стаж - 3 000 руб.
Розрахуємо суму відпускних.
Відзначимо, що при підвищенні середнього заробітку враховуються тарифні ставки, оклади (посадові оклади), грошову винагороду та виплати, встановлені до тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди у фіксованому розмірі (відсотки, кратність), за винятком виплат, встановлених до тарифними ставками, окладами (посадовими окладами), грошової винагороди в діапазоні значень (відсотки, кратність).
При підвищенні середнього заробітку виплати, що враховуються при його визначенні, встановлені в абсолютних розмірах, не збільшуються.
Отже, оклад працівника після підвищення буде дорівнює 25 300 руб. Доплата за шкідливість, відповідно, теж індексується, вона буде становити 5 060 руб. а ось надбавка за стаж залишиться колишньою, так як вона встановлена в абсолютному значенні.
Коефіцієнт підвищення - 1,15 (-25 300 руб. / 22 000 руб.). Розрахуємо індексацію заробітної плати, виходячи з якої розраховуються відпускні, а саме за дев'ять місяців. Отже, заробітна плата буде дорівнює 258 750 руб. ((22 000 руб. +3 000 руб.) Х 9 міс. Х 1,15). Звертаємо вашу увагу на те, що надбавка за стаж роботи не підлягає індексації, так як встановлена в абсолютному значенні. Отже, виплати до підвищення окладу складуть 285 750 руб. (258 750 руб. +3 000 руб. Х 9 міс.).
Виплати після підвищення окладу будуть рівні 100 080 руб. ((-25 300 руб. + 5 060 руб. + 3 000 руб.) Х 3 міс.).
Сума всіх виплат працівникові за розрахунковий період складе 385 830 руб. (285 750 + 100 080). Середній денний заробіток - 1 097,35 руб. (385 830 руб. / 12 міс. / 29,3). Сума відпускних - 30 725,80 руб. (1 097,35 руб. Х 28 кал. Дн.).
Основною метою державної економічної політики на найближчі три роки заявлено розширення потенціалу збалансованого розвитку країни.
Організація укладає з фізособою цивільно-правові договори, в яких передбачені виплата винагороди і оплата додаткових витрат при виконанні робіт # 40; надання послуг # 41 ;, зокрема відшкодування витрат на проїзд, проживання, представницьких витрат при проведенні переговорів та інших витрат. Як такі витрати враховуються в цілях податку на прибуток? Чи оподатковується ПДФО оплата додаткових витрат за цими договорами?
Столична влада підняли субсидії малим і середнім підприємствам - резидентам технопарків або особливих економічних зон. У два рази - з 5 до 10 мільйонів рублів збільшено максимальний розмір субсидій на погашення кредитів, взятих на розвиток виробництва.