Що відноситься до об'єктів оподаткування внесками
Причому не має значення той факт, в якому вигляді ці відносини укладені - у вигляді трудових або цивільно-правових договорів.
Більшість видів видаваних сум формують базу для нарахування страхових внесків. Однак в ст. 7, 9 Закону № 212-ФЗ наводяться також виплати, які обкладати внесками не потрібно.
Які винагороди слід обкладати страховими внесками
Для юридичних осіб та індивідуальних підприємців відповідно до ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ об'єкт обкладання страховими внесками утворюється в наступних випадках:
- Якщо виплати проводяться в рамках офіційно оформлених трудових відносин. На цій посаді найчастіше виступає заробітна плата за трудовим договором, преміальні виплати за колективним договором тощо
- Якщо виплати проводяться в рамках виконання умов цивільно-правових договорів. Зокрема, внески слід нарахувати, якщо винагороду виплачено в рамках виконання договору підряду, передбаченого ст. 702 ГК РФ, або при наданні послуг, зазначених в ст. 779 ГК РФ. При укладанні ж подібних договорів з індивідуальним підприємцем, нотаріусом або адвокатом страхові внески не нараховуються.
Крім перерахованих причин, є ще кілька видів угод, виплати за якими слід обкладати страховими внесками, як то:
Проте не всі виплати за цивільно-правовими договорами підлягають включенню в об'єкт обкладання страховими внесками.
В яких випадках платять внески фізичні особи, які не мають статусу ІП
У ч. 2 ст. 7 Закону № 212-ФЗ міститься положення, що фізичні особи, які не мають статусу індивідуального підприємця, теж повинні обчислювати страхові внески з виплат, вироблених працюючим на них особам. Співпраця при цьому може здійснюватися на наступних принципах:
- між наймачем і працівником укладено трудовий договір;
- між наймачем і працівником укладений цивільно-правовий договір (при укладенні подібних договорів з індивідуальним підприємцем, нотаріусом або адвокатом страхові внески не нараховуються, оскільки перераховані особи на професійній основі отримують прибуток від своєї діяльності, а внески сплачують самостійно).
Відзначимо, що склад виплат по обкладенню страховими внесками у фізичних осіб набагато менше - всього дві вищенаведені позиції. У організацій же спектр виплат набагато ширше. Покажемо це на прикладі.
В результаті слід обчислити і сплатити страхові внески зі наступних виплат:
Сума, виплачена адвокату, не включається до об'єкта оподаткування страховими внесками. оскільки він є окремим платником і зобов'язаний обчислювати внески сам.
Чи треба обкладати страховими внесками винагороду працівника в натуральній формі
Фермерське господарство видає своїм співробітникам 15% заробітної плати у вигляді натуроплати - комбікорми для особистого підсобного господарства або продуктів харчування. Є згода персоналу господарства на такий вид виплати, крім того, винагороду в натуральній формі обумовлено в трудових договорах.
В таких обставинах організація зобов'язана обчислити та сплатити страхові внески як з грошової складової зарплати, так і з натуральної.
Чи відноситься до об'єктів оподаткування середній заробіток, що виплачується за час відрядження
За загальним правилом слід нараховувати страхові внески на всі виплати, які проведені працівникам в рамках трудових і цивільно-правових договорів.
Так, згідно зі ст. 129, ч. 1 і 2 ст. 135, ст. 167 ТК РФ страхові внески слід нараховувати на виплати в розмірі середнього заробітку, якщо він нарахований за час перебування працівника у відрядженні.
Чи підлягає обкладенню страховими внесками винагороду, нараховане після смерті працівника
Чи обкладаються страховими внесками несвоєчасно здані підзвітні кошти
Примітно, що після нарахування на такі підзвітні кошти страхових внесків роботодавець може призвести їх перерахунок у майбутніх періодах, якщо працівник все-таки відзвітує перед організацією і надасть необхідні документи. Підтвердження цієї тези можна знайти в наведених вище листах Мінпраці Росії і ФСС РФ.
Чи треба обкладати страховими внесками гарантовані виплати
Контролюючі органи вважають, що гарантовані виплати, належні працівникам за законом, слід включати в об'єкт обкладання страховими внесками. Це правило повинне виконуватися незалежно від того, вказана така можливість в договорах чи ні. Фахівці міністерств і відомств наполягають, що такі виплати мають безпосереднє відношення до трудових відносин і тому повинні бути обкладені внесками.
Зокрема, до гарантованих виплат відносяться:
При цьому є деякі тонкощі, гідні окремого обговорення. Справа в тому, що витрати роботодавця, понесені у зв'язку з виплатою середнього заробітку за такої нагоди, підлягають державній компенсації за рахунок бюджету. Саме це положення і викликає іноді істотні розбіжності, вирішуються в арбітражних судах.
Чи слід обкладати страховими внесками виплати, не враховані у витратах
Якщо виплати пов'язані з трудовими відносинами, то відповідні суми треба обкладати страховими внесками незалежно від того, будуть витрати враховані в базі з податку на прибуток чи ні.
Інші випадки, при яких слід нараховувати страхові внески
Наведемо перелік нечасто зустрічаються випадків, при яких страхові внески також нараховуються:
- не призначені для стимулювання працівників;
- не залежить від рівня кваліфікації персоналу, складності виконуваної роботи та її якості;
- їх видача не обумовлена в трудових угодах.
Інакше кажучи, у платника є можливість уникнути нарахування страхових внесків, якщо виконані згадані умови. Правда, слід бути готовим до претензій контролюючих органів.