Незаконне відшкодування ПДВ-широке поняття, рамки якого поступово звужуються в зв'язку з новими поправками, що вносяться в НК РФ. Якщо раніше правомірність нібито незаконного відшкодування ПДВ частіше підтверджувалася в судовому порядку, то сьогодні порядок його відшкодування в тій чи іншій ситуації більшою мірою став регулюватися саме нормами податкового законодавства.
Що є незаконним відшкодуванням ПДВ
Питання, що стосуються того, що є податковим вирахуванням, хто може ним скористатися і на підставі чого він проводиться, регламентуються ст. 171 і 172 НК РФ. Згідно з ними, право на відрахування має будь-який платник податків, який є платником ПДВ, але щоб цим правом скористатися, необхідно:
- мати оформлений відповідно до чинного законодавства рахунок-фактуру;
- відобразити в обліку товари (роботи, послуги);
- в подальшому товари (роботи, послуги), щодо яких ПДВ приймається до відрахування, використовувати в обкладається ПДВ діяльності;
- в деяких випадках (наприклад, по відрахуванням, пов'язаних з утриманням ПДВ в якості податкового агента, митному ПДВ при імпорті і деяких інших) податок повинен бути сплачений.
Якщо хоча б одна з цих умов не виконана, але ПДВ до відрахування прийнятий - це і називається незаконним відшкодуванням ПДВ.
Про те, як проходить процедура, пов'язана з відшкодуванням ПДВ, ви дізнаєтеся зі статті «Який порядок і особливості відшкодування" вхідного "ПДВ?».
Крім того, незаконним виявиться відшкодування, зроблене за документами, виданими неблагонадійним контрагентом, якщо буде виявлено відсутність реальності здійснених операцій.
Коли незаконне відшкодування можна визнати законним
У деяких спірних ситуаціях платники податків, приймаючи до відрахування ПДВ, спираються на судову практику. Наприклад, за операціями з основними засобами багато хто з них приймають ПДВ до відрахування після відображення основного засобу на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», не чекаючи його введення в експлуатацію і перенесення на рахунок 01 «Основні засоби».
Однак не все так безнадійно: у зв'язку з тим, що формулювання «прийняття на облік» може трактуватися по-різному, можливість прийняти ПДВ по основному засобу, враховуючи його на рахунку 08, цілком можна обґрунтувати. Так, на підтвердження даного факту існують роз'яснення того ж Мінфіну - правда, щодо об'єктів, в подальшому піддалися реконструкції.
Неоднозначна ситуація і при відрахуваннях з ПДВ, пов'язаного з неоподатковуваними з метою обчислення податку на прибуток операцій. Які ж з даного питання існують позиції? Їх 2:
- Приймати ПДВ до відрахування в сумі, пропорційній розміру нормативу тільки по відрядження і представницьким витратам - саме це прямо прописано в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ.
- Приймати до відрахування податок в розмірі нормативу по всім існуючим нормованих витрат.
Само собою зрозуміло, що щодо другої позиції питань з боку податкових ніколи не виникало і не виникає. А ось перший варіант сприймався податківцям як незаконне відшкодування ПДВ.
Вирахуванням з ПДВ можна скористатися протягом 3 років
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Судова практика з цього питання завжди була неоднозначною.
Відповідальність за незаконне відшкодування ПДВ
Застосовуючи неправомірний податкове вирахування, платник податків занижує суму сплати податку до бюджету. Покарання за дане порушення передбачено ст. 122 НК РФ, штраф за це становить 20 або 40% несплаченої суми (в залежності від тяжкості та характеру порушення).
Від штрафу може врятувати наявність переплати. Про це - в матеріалі «Податкова переплата може позбавити від штрафу за ст. 122 НК РФ ».
З норм п. 1 ст. 81 НК РФ слід, що якщо платник податків виявить в декларації, поданій ним до податкової інспекції, факт невідображення або неповного відображення даних, а також наявності помилок, які сприяють зменшенню суми податку до сплати, то він зобов'язаний відкоригувати невірну декларацію, представивши уточненку. Причому при її відправленні до інспекції до дати, передбаченої в якості останнього дня для здачі декларації, уточненка вважається поданою в день подачі (п. 2 ст. 81 НК РФ).
З урахуванням пп. 3 і 4 ст. 81 НК РФ, платника податків звільняють від відповідальності при поданні уточнюючого розрахунку до періоду сплати податку або до моменту, коли на заниження суми податку йому вказав податковий орган. Однак в цьому випадку крім здачі уточненого розрахунку необхідно буде також сплатити донараховані суми податку і пені до бюджету.
Незаконне відшкодування ПДВ в даний час стало зустрічатися рідше, ніж в попередні роки, у зв'язку з тим, що в податковому законодавстві відповідні норми стали прописуватися чіткіше, тим самим запобігаючи їх подвійне тлумачення. Однак є ряд незаперечних загальноустановлених правил, що дають можливість скористатися вирахуванням, недотримання яких може призвести до неправомірного відшкодування ПДВ. У разі недотримання цих правил, що робить прийняття до відрахування податку незаконним, платнику податків має бути не тільки доплатити податок, але і виплатити штраф у розмірі 20 або 40% від несплаченої суми.