Чи всі учасники простого товариства стають платниками ПДВ?
Як правильно виділити ПДВ в рахунку-фактурі?
Олексій Островський, генеральний директор ТОВ «Консалтингова група" Такс Оптима "»,
Сплата ПДВ на спецрежим
Коли і навіщо?
Підприємцям на «спрощенку» або «вмененке» єдиний податок замінює сплату ПДФО, податку на майно фізичних осіб, ЄСП, а також ПДВ. Однак в деяких ситуаціях комерсанти можуть зіткнутися з ПДВ. Перерахуємо ці випадки.
Рахунок-фактура з ПДВ
Відсутність обов'язку оформляти рахунок-фактуру не говорить про те, що підприємець не має права складати цей документ. Дуже навіть має. Зазвичай рахунок-фактуру хочуть отримати клієнти, що працюють на загальному режимі оподаткування. Документ їм необхідний для відображення в обліку відрахування по ПДВ і тим самим зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. Бізнесмен може піти назустріч клієнтам і виставити їм рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ. Робиться це простим розрахунком. Наприклад, вартість партії по накладній становить 5000 руб. Вважається, що ця сума включає ПДВ, значить, податок складе 762,71 руб. (5000 5 18/100).
У тому ж місяці підприємець купив матеріал у постачальника, який є платником ПДВ. За угодою комерсант сплатив 47,2 руб. в тому числі ПДВ 7,2 руб. Якби Пєсков працював на загальному режимі і був платником ПДВ, тоді він перерахував би в бюджет ПДВ в сумі 10,8 руб. (18 - 7,2). Так як ІП вибрав спецрежим, то він повинен сплатити до бюджету - 18 руб. тобто всю суму, показану в рахунку-фактурі. А матеріали комерсант прийме до обліку з урахуванням податку, тобто в сумі 47,2 руб.
просте товариство
ІП Корнєєв займається продажем устаткування і застосовує ССО. Діяльність ІП Судакова - роздрібна торгівля, оподатковувана ЕНВД. Підприємці підписали договір спільної діяльності для виробництва і продажу, календарів. Перший учасник в якості внеску надав обладнання вартістю 500 руб. другий, кому доручено ведення спільних справ, здійснив внесок грошима (500 руб.).
Бізнесмени на суму 236 руб. закупили папір (постачальник працює на ССО, тому ПДВ відсутній). Також придбано картон за ціною 118 руб. в тому числі ПДВ 18 руб. Матеріали витрачені полностью1.
У тому ж місяці ІП Корнєєв від своєї основної діяльності отримав дохід в сумі 30 руб. Значить, «спрощений» податок комерсант заплатить з суми 203 руб.
(173 + 30). ІП Судаков з доходу заплатить ПДФО в сумі 22,49 руб. (173 руб. 5 13%).
«Поставлений» будівництво
ПДВ припадає нараховувати не тільки при реалізації товарів, а й, наприклад, при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання. Тобто, коли підприємець або його співробітники (можливо, із залученням сторонніх організацій або наймом працівників спеціально для будівництва) створюють який-небудь об'єкт. До будівельно-монтажних робіт відноситься не тільки будівництво будівлі, а й реконструкція нерухомості.
ІП Гусєв працює на «вмененке». Для реконструкції складського приміщення придбані матеріали на суму 236 руб. (В тому числі ПДВ - 36 руб.), Оплата праці робітників (включаючи податки) склала 100 руб. інші витрати - 50 руб. Значить, вартість робіт складе 386 руб. (236 + 100 + 50), сума ПДВ по виконаних роботах 69,48 руб. (386 руб. Х 18%). ПДВ за матеріалами можна поставити до відрахування, тому в бюджет слід перерахувати 33,48 (69,48 - 36).
При тривалому будівництві нараховувати податок потрібно щокварталу виходячи з суми витрат, здійснених в конкретному кварталі (за винятком вартості робіт, виконаних підрядниками). У звичайній ситуації сума обчисленого податку підлягала б відрахування. Але у «вмененщіков» немає такої можливості. Справа в тому, що відрахування надається, якщо майно буде використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ (п. 6 ст. 171 НК РФ). Якщо, наприклад, ви побудували своїми силами магазин, в якому будете займатися роздрібною, тобто «накинутого» діяльністю, то прийняти до відрахування ПДВ ви не зможете.
Відзначимо: будівельні роботи комерсанта на ССО не призведуть до за собою ПДВ. Описана ситуація поширюється тільки на «вмененщіков».
Підприємець - податковий агент
Спеціальний режим оподаткування не звільняє підприємця від обов'язків податкового агента (далі - агент). Агент - це особа, яка має обчислити ПДВ, утримати його з доходу, що підлягає перерахуванню фактичного платнику податків, та сплатити податок до бюджету.
Два основних випадку, коли підприємець може стати агентом по ПДВ. Перший - придбання товарів (робіт, послуг) у іноземній компанії. Другий - оренда державного або муніципального майна.
Коли мова йде про покупку робіт або послуг у іноземця, перш ніж утримувати ПДВ, необхідно розібратися з територією надання послуг. ПДВ потрібно утримувати лише щодо тих послуг, які вважаються наданими на території Росії (ст. 148 НК РФ). Наприклад, бізнесмен надає іноземцю консультаційні послуги. Місце надання послуги визначається за місцезнаходженням покупця (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Отже, в цьому випадку утримувати податок та перераховувати його до бюджету не потрібно, оскільки послуга вважається наданою в місці знаходження покупця, тобто на території іноземної держави.
При оренді муніципального майна комерсант, перераховуючи орендну плату, окремої платіжкою направляє в бюджет ПДВ. Тут хотілося б відзначити, що комерсант буде вважатися агентом лише в разі, якщо в договорі орендодавцем зазначений не балансоутримувач, а державна структура. Зазвичай балансоутримувачем майна виступає ФГУП, які надають комерсанту приміщення в оренду. Якщо в договорі орендодавцем виступає балансоутримувач, то комерсант податковим агентом не стає. А значить утримувати ПДВ при перерахуванні орендної плати не потрібно. Коли в угоді орендодавцем вказано власник (держава чи муніципалітет), ПДВ слід платити.
І в першому, і в другому випадках бізнесмен не зможе прийняти обчислену суму ПДВ до відрахування, так як право на відрахування має лише платник податків ПДВ, яким спецрежімнікі не є.
Перехід на ПДВ
Права працювати на ЕНВД комерсант позбудеться, якщо його діяльність вийде за рамки переліку, встановленого Податковим кодексом, або місцева влада виключать діяльність зі списку видів, що переводяться на «вмененку» в даному регіоні.
Звільнення від ПДВ для спецрежімнікі не діє при ввезенні товарів на митну територію РФ, і про це прямо сказано в Податковому кодексі. За загальним правилом податок сплачується митникам (п. 1 ст. 174 НК РФ). Тільки, коли товар ввозиться з країни, з якою укладено міжнародний договір про скасування митного контролю та митного оформлення, ПДВ перераховується податківцям (п. 1 ст. 152 НК РФ). Порядок сплати ПДВ залежить від митного режиму, під який поміщаються товари. При ввезенні для випуску у вільний обіг (для продажу) або переробки для внутрішнього споживання, податок сплачується в повному обсязі. Часткове або повне звільнення настає, зокрема, при тимчасовому ввезенні, ввезенні продуктів переробки товарів, поміщених у митний режим переробки за межами митної території (ст. 151 НК РФ).
1Якщо матеріали не повністю витрачені, тоді до витрат включається вартість матеріалів, відпущених у виробництво. ПДВ приймається в частці, відповідної частини партії, пущеної в роботу.