Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
Державними (муніципальними) контрактами, а також цивільно-правовими договорами передбачаються умови про відповідальність постачальника (виконавця, підрядчика) за невиконання або неналежне виконання зобов'язань і про сплату ним на користь закладів неустойки. В якому розмірі стягується неустойка? Чи вправі установи скористатися сумою неустойки? Як у бухгалтерському обліку відобразити її нарахування? У цій статті надано відповіді на поставлені питання.
Виникнення зобов'язання зі сплати неустойки
Державні (муніципальні) установи укладають контракти (договори) на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до положень Цивільного кодексу і нормативними правовими актами, що регулюють закупівлі.
Казенні і бюджетні установи здійснюють закупівельну діяльність згідно з Федеральним законом № # 8197; 44-ФЗ.
Автономні установи керуються Федеральним законом № # 8197; 223-ФЗ. При цьому вони зобов'язані здійснювати закупівлі відповідно до порядку укладення та виконання цивільно-правових договорів та іншими положеннями, пов'язаними із забезпеченням закупівлі, встановленим положенням про закупівлю, затвердженого установою (п. 2 ст. 2 Федерального закону № # 8197; 223-ФЗ) .
При наявності правового акта, прийнятого бюджетною установою згідно п. 3 ст. 2 Федерального закону № # 8197; 223-ФЗ і розміщеного до початку року в єдиній інформаційній системі, воно має право також здійснювати у відповідному році з дотриманням вимог зазначеного закону і правового акту, закупівлі (п. 2 ст. 15 Федерального закону № # 8197; 44-ФЗ):
- за рахунок грантів, що передаються безоплатно і безповоротно громадянами та юридичними особами, в тому числі іноземними громадянами та іноземними юридичними особами, і міжнародними організаціями, які отримали право на надання грантів на території РФ в порядку, встановленому законодавством РФ, субсидій (грантів), що надаються на конкурсній основі з відповідних бюджетів бюджетної системи РФ, якщо умовами, визначеними грантодателями, не встановлено інше;
- в якості виконавця за контрактом у разі залучення на підставі договору в ході виконання названого контракту інших осіб для поставки товару, виконання роботи або надання послуги, необхідних для виконання передбачених контрактом зобов'язань даної установи;
- за рахунок коштів, отриманих при здійсненні ним інший що приносить дохід діяльності від фізичних осіб, юридичних осіб, в тому числі в рамках передбачених його установчим документом основних видів діяльності.
При наданні відповідно до БК РФ і іншими нормативними правовими актами, що регулюють бюджетні правовідносини, коштів з бюджетів бюджетної системи РФ автономним установам на здійснення капітальних вкладень в об'єкти державної, муніципальної власності на них при плануванні і здійсненні ними закупівель за рахунок зазначених коштів поширюються положення Федерального закону № # 8197; 44-ФЗ.
В укладених установами контрактах (цивільно-правових договорах) повинно міститися обов'язкова умова про відповідальність постачальника (виконавця, підрядчика) (далі - виконавець) за невиконання або неналежне виконання зобов'язання.
Статтею 309 ЦК України передбачено, що зобов'язання має виконуватися належним чином відповідно до умов і вимог закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або іншими звичайно ставляться.
Якщо зобов'язання передбачає або дозволяє визначити день його виконання або період часу, протягом якого воно має бути виконане, зобов'язання підлягає виконанню в цей день або, відповідно, в будь-який момент в межах такого періоду (п. 1 ст. 314 ЦК України).
У разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема в разі прострочення виконання, одним із способів його забезпечення є пред'явлення неустойки (п. 1 ст. 329 ЦК України).
Зверніть увагу, що факт виникнення зобов'язання зі сплати неустойки в зв'язку з невиконанням або неналежним виконанням основного зобов'язання виконавцем повинен бути укладений у письмовій формі (ст. 331 ЦК України). Недотримання письмової форми тягне недійсність угоди про неустойку.
Порядок розрахунків з виконавцем
У цьому розділі розглянемо порядок розрахунку установ з виконавцями в рамках укладених контактів (цивільно-правових договорів).
Казенні установи. З пункту 13 ст. 34 Федерального закону № # 8197; 44-ФЗ випливає, що в контракті обов'язково повинні обумовлюватися умови про порядок і строки оплати товару, роботи або послуги, про порядок і строки здійснення замовником приймання поставленого товару, виконаної роботи (її результатів) або наданої послуги в частині відповідності їх кількості, комплектності, обсягу вимогам, встановленим контрактом, а також про порядок і терміни оформлення результатів даної приймання.
Згідно п. 1 ст. 94 Федерального закону № # 8197; 44-ФЗ виконання контракту включає в себе наступний комплекс заходів:
1) приймання поставленого товару, виконаної роботи (її результатів), наданої послуги, а також окремих етапів поставки товару, виконання роботи, надання послуги (далі - окремий етап виконання контракту), передбачених контрактом, включаючи проведення експертизи поставленого товару, результатів виконаної роботи, наданої послуги, а також окремих етапів виконання контракту;
2) оплату замовником поставленого товару, виконаної роботи (її результатів), наданої послуги, окремих етапів виконання контракту.
Приймання результатів окремого етапу виконання контракту, поставленого товару, виконаної роботи або наданої послуги здійснюється в порядку і в терміни, які встановлені контрактом, і оформляється документом про приймання, який підписується замовником (в разі створення приймальної комісії підписується всіма членами приймальної комісії і затверджується замовником) (п. 7 ст. 94 Федерального закону № # 8197; 44-ФЗ).
У разі прострочення виконання виконавцем зобов'язань (в тому числі гарантійного зобов'язання), передбачених контрактом, а також в інших випадках невиконання або неналежного виконання зобов'язань, передбачених контрактом, замовник направляє виконавцю вимога про сплату неустойок (штрафів, пені) (п. 6 ст. 34 федерального закону № # 8197; 44-ФЗ).
Нарахування неустойки проводиться за кожен день прострочення виконання зобов'язання, передбаченого контрактом, починаючи з дня, наступного після дня закінчення встановленого договором терміну виконання зобов'язання в розмірі не менше 1/300 діючої на день сплати неустойки ставки рефінансування ЦБ РФ (п. 7 ст. 34 Федерального закону № # 8197; 44-ФЗ).
У листі фінансове відомство відзначило, що замовник має право перераховувати виконавцю кошти в оплату державного (муніципального) контракту в сумі, обумовленої контрактом, за вирахуванням суми неустойки. При цьому замовник зобов'язаний перерахувати неустойку в дохід бюджетів бюджетної системи РФ. Неустойка перераховується в дохід відповідного бюджету бюджетної системи РФ на підставі платіжного документа, оформленого одержувачем бюджетних коштів, із зазначенням виконавця, за якого здійснюється перерахування неустойки (пені, штрафів) відповідно до умов державного (муніципального) контракту.
У цьому випадку нарахування і надходження в дохід бюджету суми неустойки (пені, штрафів) за державним (муніципальним) контрактом здійснюють підвідомчі головному адміністраторові доходів адміністратори доходів згідно правовому акту головного адміністратора доходів про наділення повноваженнями (п. 2. 3 ст. 160.1 БК РФ) .
У Листі Мінфіну РФ № # 8197; 02-11-00 / 5959 наведено кореспонденцію рахунків з відображення в бюджетному обліку одержувача бюджетних коштів операцій по прийняттю, виконання зобов'язань, прийнятих за державним (муніципальним) контрактом, а також операцій по пред'явленню вимог по сплаті неустойок (пені, штрафів) та виконання зазначених вимог. З урахуванням рекомендацій, наведених в листі, і положень Інструкції № # 8197; 162н розглянемо на прикладі порядок відображення в бюджетному обліку названих операцій.
Предметом контракту, укладеного управлінням фізичної культури і спорту (казенне установа) з постачальником, є поставка спортивного обладнання на суму 500 000 руб. У встановлені контрактом терміни обладнання не було поставлено. Установа пред'явило постачальнику вимога про сплату неустойки. При надходженні обладнання в акті про приймання обладнання був документально зафіксований факт про недотримання термінів поставки і відповідно до затвердженого порядку розрахунку неустойки визначена її сума, яка склала 46 000 руб. У контракті передбачена умова, що обов'язок по перерахуванню неустойки в дохід бюджетів бюджетної системи РФ покладено на казенне установа. Оплата проведена з особового рахунку установи, відкритого в ОФК.
У бюджетному обліку казенного установи ці операції слід відобразити таким чином:
У листі також зазначено, що при виникненні у бюджетної установи права на пред'явлення неустойки виконавцю договору, укладеного на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг для потреб установи (в тому числі в рамках субсидій, отриманих на виконання державного (муніципального) завдання), названі засоби визнаються власними доходами установи і підлягають відображенню в рамках іншої приносить дохід діяльності (за кодом виду діяльності 2).
Бюджетна установа нараховує суму неустойки за кожен день прострочення виконання зобов'язання, передбаченого контрактом, починаючи з дня, наступного після дня закінчення встановленого договором терміну виконання зобов'язання в розмірі не менше 1/300 діючої на день сплати неустойки (штрафу, пені) ставки рефінансування ЦБ РФ.
Оскільки Федеральний закон № # 8197; 223-ФЗ не містить положень про порядок включення в цивільно-правовий договір неустойки, автономні установи при здійсненні закупівельної діяльності самостійно (відповідно до Положення про закупівлю) визначають в договорі всі обставини, які тягнуть нарахування неустойки в разі порушення зобов'язань з боку постачальника (підрядника, виконавця), і її розмір у вигляді фіксованої суми або відсотків за кожен прострочений день виконання зобов'язань за договором.
Отже, розмір неустойки та порядок її оплати обумовлюються автономним установою в умовах цивільно-правового договору. Сума неустойки, як і у бюджетної установи, є доходом автономного установи.
У той же час операції з цільовими субсидіями, які надходять бюджетній установі, обліковуються на окремому особовому рахунку, відкритому йому в ОФК (на особовому рахунку з кодом 21).
Таким чином, якщо оплата договору на придбання нефінансових активів була здійснена бюджетною установою за рахунок коштів цільової субсидії в розмірі оплати виконавцю суми за вирахуванням суми неустойки, сума неустойки, відображена на особовому рахунку з кодом 21, підлягає відображенню на особовому рахунку з кодом 20 на підставі представленої установою в ОФК заявки на касовий витрата (ф. 0531801), оформленої в установленому порядку.
Переказ грошових коштів (неустойки), відображених на особовому рахунку з кодом 21, на особовий рахунок з кодом 20 відображається у бухгалтерському обліку з оформленням бухгалтерської довідки (ф. 0504833) згідно з роз'ясненнями, наведеними в Листі Мінфіну РФ № # 8197; 02-06- 07/9374 та Інструкції № # 8197; 174н. наступними записами:
Дебет рахунку 5 304 06 №830 «Збільшення дебіторської заборгованості інших кредиторів»
Кредит рахунку 5 201 11 610 «Вибуття грошових коштів установи з особових рахунків в органі казначейства»
Дебет рахунку 2 201 11 510 «Надходження грошових коштів установи на особові рахунки в органі казначейства»
Кредит рахунку 2 304 06 730 «Зменшення дебіторської заборгованості інших кредиторів»
Розглянемо на прикладах порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з прийняття, виконання зобов'язань, прийнятих за цивільно-правовим договором, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія на іншу мету, а також операцій по пред'явленню вимог по сплаті неустойок (пені, штрафів) та виконання названих вимог .
Бюджетною установою укладено цивільно-правовий договір з постачальником обладнання на суму 250 000 руб. Умовами цього договору передбачено обов'язок постачальника зі сплати неустойки в разі неналежного виконання зобов'язань за договором. Поставка обладнання була проведена з порушенням прописаного в договорі терміну. При надходженні обладнання даний факт був відображений в акті про прийняття устаткування із зазначенням суми нарахованої постачальнику неустойки в розмірі 35 000 руб. Оплата проведена за рахунок коштів цільової субсидії за вирахуванням суми неустойки. Сума неустойки залишається в розпорядженні установи. Устаткування відноситься до іншого рухомого майна.
У бухгалтерському обліку зазначені операції потрібно відобразити таким чином:
У статті на конкретних прикладах розглянуто порядок відображення в бухгалтерському обліку установ операцій по утриманню неустойки в разі невиконання або неналежного виконання умов по контрактам (цивільно-правовими договорами). Сподіваємося, що при виникненні подібних ситуацій цей матеріал надасть допомогу при здійсненні розрахунків з виконавцями контрактів (цивільно-правових договорів) і в правильному їх відображення в бухгалтерському обліку.