Відмінність ГПД від трудового договору
При укладанні цивільно-правового договору (ЦПД) з фізичною особою або приватним підприємцем необхідно уважно простежити за тим, щоб його умови виключали навіть відносну можливість віднесення до форми трудової угоди. У судовій практиці така перекваліфікація не є рідкістю, а наслідки її загрожують не тільки сплатою штрафу, а й донарахуванням страхових внесків і пені за їх несвоєчасну сплату.
ВАЖЛИВО! Трудові відносини з працівником регламентуються Трудовим кодексом РФ, а цивільно-правові відносини з фізичною особою - цивільним законодавством.
Щоб уникнути можливих проблем, в умовах договору повинні бути дотримані наступні особливості:
1. Предметом ГПД є певні послуги, роботи або передача майнових прав, а не виконання трудової функції за професією. Так само як і підсумком робіт повинен бути матеріалізований результат у вигляді, наприклад, завершеного проекту, зібраного обладнання, наданих послуг оренди та ін. Відповідно, і підставою для оплати є не табель обліку робочого часу, заяву або наказ, а акт виконаних робіт (наданих послуг ).
2. Працівник за таким договором не є штатним, а значить, до нього не можуть пред'являтися вимоги по дотриманню внутрішнього розпорядку і субординації відповідно до ієрархічній структурі компанії, а також стандарти встановлення окладу згідно зі штатним розкладом. А значить, і в угоді не повинно фігурувати подібних умов.
3. Порядок оплати за ЦПД визначається угодою сторін і не регламентується ТК РФ. Таким чином, виплата винагороди можлива тільки після завершення обумовлених договором робіт або передачі прав на майно, якщо тільки в його умов не вказана необхідність здійснення передоплати.
4. На відміну від трудової угоди такий договір, незалежно від його предмета, статусу сторін і особливих умов, завжди має кінцевий термін дії та має разовий характер.
5. У разі надання послуг за цивільно-правовими особливу увагу потрібно звернути на періодичність їх надання. Якщо за договором регулярно будуть проходити акти виконаних робіт або наданих послуг на суми співвідносить розміру, це буде вважатися явною ознакою замаскованих трудових відносин і приверне увагу перевіряючих.
Одним з найважливіших достоїнств оформлення відносин з фізичною особою в цивільно-правовому ключі є можливість часткового нарахування страхових внесків або в ряді випадків повна відсутність необхідності їх нарахування.
У разі укладення договору зі змішаним предметом, наприклад, що передбачає як продаж майна, так і послуги, пов'язаної з його передачею, внески необхідно нараховувати лише з тієї частини винагороди, яка підлягає обкладенню. Тому в таких ГПД необхідно розмежовувати суми доходу фізичної особи за оподатковуваної і неоподатковуваної частинам.
Нарахування внесків не залежить від того, в якому вигляді укладено договір ЦПХ: на папері або електронно.
Коли платити внески з авансу «фізику» -подрядчіку, дізнайтеся тут.
Винятки із загального правила
Главою 34 НК РФ, крім іншого, передбачається ряд особливостей в оподаткуванні страховими внесками, що стосуються як статусу застрахованої особи, так і виду укладеного з ним договору:
1. Винагороди за ЦПД, незалежно від предмета договору, не обкладаються внесками зі страхування від тимчасової непрацездатності або в зв'язку з материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
2. Суми нарахованих позаштатним співробітникам доходів не обкладаються внесками на страхування від нещасних випадків і виробничого травматизму, якщо це прямо не вказано в умовах договору.
3. Винагороди іноземним громадянам, які мають статус тимчасово перебувають, відповідно до подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не обкладаються страховими внесками, якщо це прямо не передбачено федеральними законами про конкретних видах страхування.
4. Доходи за ЦПД іноземних громадян, які працюють в підрозділах компанії за кордоном РФ, не обкладаються страховими внесками.
5. Якщо договір ЦПХ укладено з фізичною особою в статусі індивідуального підприємця, тоді страхові внески він зобов'язаний нараховувати та сплачувати самостійно. Це пов'язано з тим, що в світлі ст. 419 НК РФ приватні підприємці виділені в окремий клас платників.
Ліміт витрат по зменшенню оподатковуваної бази по страхових внесках
- з обов'язкового пенсійного страхування - 22% з урахуванням граничної бази для обчислення і 10% з доходів, що перевищують її;
- з обов'язкового медичного страхування - 5,1%.
Застосування знижених і додаткових тарифів внесків за ЦПД
У ст. 427, 428 НК РФ чітко регламентуються випадки, коли підприємство може застосувати знижені тарифи страхових внесків або, навпаки, має застосувати додатковий тариф.
Ситуація зі зниженим тарифом щодо договорів ЦПХ досить проста: якщо підприємство користується правом на зниження страхових внесків для штатних працівників, воно має право на застосування таких же тарифів і за цивільно-правовими договорами.
Таким чином, якщо в угоді ЦПХ предметом є роботи, пов'язані з виконанням обов'язків за такими професіями, або в ньому прямо вказано на те, що роботи проводяться в небезпечних умовах і нарахування додаткових внесків необхідно. Такий же підхід повинен бути дотриманий і в разі, коли місцем проведення робіт є територія підприємства, якій результатами спеціальної оцінки праці було присвоєно клас умов праці підвищеної небезпеки.
Однак в ситуації, коли в договорі не зазначено місце проведення робіт або формулювання предмета договору розпливчаста і прямо не вказує на використання обладнання підвищеної небезпеки, підприємство може не нараховувати додаткові внески на страхування. Але, користуючись такою можливістю, необхідно розуміти, що в разі перевірки організації потрібно готуватися відстоювати свою позицію в судових органах.
В даному звіті ніяк не виділяються суми виплат за ЦПД, тому головне для бухгалтера - це правильно визначити оподатковуваний і неоподатковувану страховими внесками частини виплачених доходів.
Звітність по застрахованим особам не обмежується єдиною формою розрахунку, поданої в ФНС. Щомісяця необхідно подавати до Пенсійного фонду звіт за формою СЗВ-М, в якому повинні бути вказані не тільки всі співробітники, які працювали за звітний період в організації, але і всі фізичні особи, з якими були укладені договори ЦПХ.
ВАЖЛИВО! Подання уточнюючих звітів за формою СЗВ-М не передбачена, тому виправлення помилок в ньому шляхом подачі коректує форми може обернутися для підприємства штрафними санкціями.
А для бухгалтера наявність позаштатних працівників означатиме необхідність ретельного збору і вивчення підтверджують можливість несплати страхових внесків документів, а також спільну з юристом роботу для виключення з договорів ЦПХ формулювань, які передбачають негативні наслідки для бізнесу.