Тонкощі обліку повернення товару

Полухина Марина | керівник Департаменту методології та консалтингу ЗАТ «Діловий Профіль», дійсний член Палати податкових консультантів Росії та ІПБ Московського регіону, д.е.н.

Повернення товару для багатьох підприємств сьогодні став звичною операцією: в умовах зниження попиту торговельним підприємствам не завжди вдається реалізувати продукцію і вони найчастіше схиляються до того, щоб повернути її постачальнику. Який порядок обліку даної операції, якими документами її оформляють?

Причина повернення

Б ухгалтера важливо правильно визначити причину повернення. Безумовно, існує безліч варіацій, але частіше за все такими можуть бути:

падіння купівельного попиту - в період кризи багато роздрібні продавці розплачуються за товар в момент, коли його реалізують споживачам, отримавши від них оплату. При цьому нереалізовану частину товару повертають продавцю;
витікання терміну придатності - товар, взятий на реалізацію роздрібними продавцями, може залежатися і втратити свої споживчі властивості. У цьому випадку товар також повертається постачальнику як не відповідає якості товар;
порушення умов договору купівлі-продажу.

Зупинимося на останньому пункті докладніше.

Кількість. Обов'язковим пунктом договору є найменування і кількість товару, що поставляється. У разі відсутності такої інформації договір не вважається укладеним (ст. 465 ЦК України).

Пункт 1 статті 466 ГК РФ дозволяє покупцеві, який отримав менший обсяг товару, ніж зазначено в договорі, вимагати відсутню кількість або відмовитися від нього зовсім. Якщо оплата вже проведена, йому повинні повернути сплачену суму.

Асортимент. Покупець може повернути товар і відмовитися від оплати при порушенні продавцем умови договору про асортимент (вид, розмір, колір, модель) (п. 1 ст. 468 ЦК України). Правда, якщо покупець не вкладеться в розумні терміни після отримання товару, він вважається прийнятим їм (п. 4 ст. 468 ЦК України).

Якість. Відповідно до пункту 1 статті 469 ГК РФ продавець повинен передати товар, якість якого відповідає умовам договору. Іноді договором купівлі-продажу може бути обговорені гарантії якості. У цьому випадку товар повинен відповідати необхідному якості протягом часу, встановленого договором (п. 2 ст. 470 ЦК України).

У разі істотного порушення вимог до якості покупець має право відмовитися від виконання договору купівлі-продажу і зажадати повернення сплаченої суми або вимагати заміни товару на якісний товар відповідно до договору (п. 2 ст. 475 ЦК України).

Згідно зі статтею 477 ЦК РФ покупець має право пред'явити вимоги до продавця, пов'язані з недоліками товару, якщо вони виявлені в певні терміни.

При встановленні на товар гарантійного терміну або терміну придатності покупець може пред'явити вимоги щодо недоліків товару до закінчення цього терміну. Якщо вони відсутні, то покупець має право пред'являти претензії, коли недоліки були виявлені в розумний термін, але в межах двох років з дня передачі товару покупцеві. Нормативним актом або договором між сторонами може бути встановлений триваліший строк.

Комплектність. У разі передачі продавцем некомплектного товару покупець має право вимагати відповідно до статті 480 ЦК України відповідне зменшення ціни або доукомплектацию товару в розумний строк. Якщо остання вимога не виконується, покупець може зажадати замінити некомплектний товар на комплектний або зовсім відмовитися від виконання договору купівлі-продажу з вимогою повернення сплаченої грошової суми.

Упаковка, затарювання. Покупець також може відмовитися від виконання договору купівлі-продажу і зажадати замінити товар, що підлягає затарювання та (або) упаковці, але переданий покупцеві без тари та (або) упаковки або в неналежній тарі та (або) упаковці (ст. 482 ЦК України).

Важливо, що відповідно до пункту 1 статті 483 ГК РФ покупець зобов'язаний сповістити продавця про недоліки товару в термін, передбачений законом, іншими правовими актами або договором, а якщо він не встановлений, то в розумний строк, виходячи з характеру і призначення товару. В іншому випадку продавець має право відмовитися повністю або частково від задоволення вимоги покупця.

Повернення товару може бути здійснений з вини не тільки продавця, але і покупця. Продавець товару може зажадати від останнього повернути товар, коли покупець не виконує умов договору по оплаті (ст. 491 ЦК України).

покупцеві не була надана повна достовірна інформація про товар (п. 12);
проданий товар неналежної якості (ст. 18);
придбаний товар не підійшов покупцеві за формою, габариту, фасону, забарвленням, розміром або комплектації (ст. 25).

Документальне оформлення повернення

Належний прийом товару повинен бути забезпечений покупцем (ст. 513 ЦК РФ).

Він повинен оглянути товар у строки, визначені законом, іншими правовими актами, договором поставки або звичаями ділового обороту.

Крім того, він зобов'язаний перевірити кількість і якість прийнятого товару і про виявлені недоліки повідомити постачальнику.

У поясненнях до форми товарної накладної Постанови сказано, що вона складається в двох примірниках: на підставі першого компанія, що здає товари, їх списує, а по другому - організація, яка бере цінності, їх приходует. Форма товарно-транспортної накладної служить підставою для розрахунків між замовником транспортного перевезення та перевізником. Тому наявність ТТН у одержувача товару (покупця), який не є замовником перевезення, не обов'язково для оприбуткування товару у покупця.

Тим самим поставлено крапку в давній суперечці між бізнесом та контролюючими органами щодо необхідності наявності ТТН у покупця для підтвердження витрат на транспортні послуги сторонніх організацій, а також прийняття «вхідного» ПДВ до відрахування.

При роздрібному продажі прийом повернутого товару оформляється товарною накладною за формою № ТОРГ-2 в двох примірниках: один прикладається до товарного звіту, другий вручається покупцеві. Він є підставою для обміну покупки або повернення грошових коштів.

Зверніть увагу, що причини повернення повинні бути обгрунтованими, наприклад, невідповідністю товару вимогам, пойменованим в договорі. Якщо продавець (постачальник) не погодиться з твердженнями покупця, що поставлений ним товар є неякісним, то вирішити суперечку можна за допомогою компетентної організації.

При поверненні постає питання про право власності на товар. За загальним правилом право власності переходить з моменту передачі товару покупцеві (п. 1 ст. 223 ЦК України). Згідно з пунктом 1 статті 224 Цивільного кодексу передачею визнається вручення товару покупцеві. Товар вважається врученим з моменту його надходження у володіння покупця. Відповідно, якщо покупець відмовився від товару, право власності на нього до нього не переходить.

Товар прийнятий на облік покупцем

Реалізація товару на території Російської Федерації є об'єктом оподаткування ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Податкова база визначається виходячи з вартості товару без урахування податку (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Не завжди покупець може встановити недоліки партії товару або інші порушення умов договору постачальником на момент їх прийому. В результаті такої товар може бути прийнятий їм на облік.

Виникає питання: як в даному випадку слід чинити?

У цьому випадку, як вважає фінансове відомство, покупець при відвантаженні повернутих товарів, прийнятих ним на облік, зобов'язаний в порядку, встановленому пунктом 3 статті 168 НК РФ, виставити їх продавця відповідний рахунок-фактуру, другий примірник якого він повинен зареєструвати в книзі продажів.

Рахунок-фактура, отриманий продавцем товарів від покупця, підлягає реєстрації в книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування в тому періоді, в якому повернутий товар прийнятий до обліку у продавця (ст. 172 НК РФ).

Суд став на бік платника податків. Він зазначив, що відповідно до пункту 1 статті 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 НК РФ, на встановлені цією статтею податкові відрахування. Пунктом 5 статті 171 НК РФ передбачено відрахування сум податку, пред'явлених продавцем покупцеві і сплачених до бюджету при реалізації товарів, у разі повернення продукції.

Він вказав, що довід податкового органу про те, що при поверненні бракованого товару відрахування може застосовуватися лише при наявності рахунків-фактур, виставлених покупцем, суперечить пунктам 1 і 4 статті 172 НК РФ. Справа в тому, що податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів, тобто при його реалізації (п. 1 ст. 172 НК РФ). Необхідно розрізняти операції з реалізації та операції з повернення. Зокрема, при виявленні недоліків товару за пунктом 2 статті 475 ГК РФ підставою для його повернення продавцю є невиконання або неналежне виконання умов договору купівлі-продажу однієї зі сторін. Тому таке повернення є одностороння відмова сторони договору від виконання договірних зобов'язань і означає, що реалізація товару не відбулася незалежно від того, чи був прийнятий до обліку товар покупцем. Отже, право власності на товар від продавця до покупця не переходило. В даному випадку повернення товару не може кваліфікуватися як його зворотна реалізація, і виставлення покупцем рахунків-фактур на товар, що повертається не є неодмінною умовою для прийняття ПДВ до відрахування.

Суд також вказав, що Постанова не відноситься до актів законодавства про податки і збори відповідно до статті 4 НК РФ. Недотримання пункту 16 Постанови по порядку відображення в обліку повернення товару не може бути підставою для відмови в застосуванні податкового вирахування.

Арбітри прийшли до висновку, що коригування повернення в обліку платником податків проведена способом, що не суперечить закону, що є достатньою підставою для застосування вирахування з ПДВ згідно з пунктом 4 статті 172 НК РФ.

Звичайно, вищевикладений підхід застосуємо до ситуацій, коли не виконуються умови договору купівлі-продажу однієї зі сторін, передбачені главою 30 НК РФ.

В іншому випадку, коли покупець прийняв товар, але не зміг його продати і нереалізовану частину повертає продавцю, який, не бажаючи втрачати покупця, погоджується прийняти товар, то умови договору при продажу продавцем покупцеві товару вважаються виконаними. Тому платнику податків слід дотримуватися порядку, викладеного фінансовим відомством в листі № 03-07-15 / 29.

«Салют» податковий облік веде за методом нарахування.

Сума ПДВ, нарахована до бюджету за підсумками 2-го кварталу, була перерахована.

Податок на прибуток

Так як право власності на товар перейшло, то його реалізація відбулася (п. 1 ст. 39 НК РФ). У податковому обліку підприємства «Салют» будуть відображені доходи і витрати за фактом відвантаження товару.

Продавець відображає операції в бухгалтерському обліку проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 354 000 руб. - відображена реалізація товару покупцеві;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 250 000 руб. - списана собівартість реалізованого товару;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 54 000 руб. - нарахований ПДВ з реалізованого товару.

Дебет 41 Кредит 60 - 30 000 руб. - отримано повернутий товар від покупця;
Дебет 19 Кредит 60 - 5 400 руб. - відбито ПДВ по отриманому товару від покупця;
Дебет 68-2 Кредит 19 - 5 400 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ.

Товар не прийнятий на облік покупцем

Головні фінансисти нагадують, що відповідно до пункту 29 Постанови платник податків має право вносити виправлення в рахунку-фактури, які повинні бути завірені підписом керівника та печаткою продавця із зазначенням дати внесення виправлення.

Таким чином, при поверненні продавцю не прийнятих на облік покупцем товарів в екземпляри рахунків-фактур продавця і покупця, виставлених при відвантаженні, вносяться виправлення, коригувальні кількість і вартість відвантаженої продукції. Ці виправлення вносяться продавцем на дату прийняття ним на облік товарів, повернутих покупцем. Також в виправлені рахунки-фактури вносяться додаткові дані про кількість та вартість повернутих товарів.

Згідно з пунктом 5 статті 171 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені до бюджету при реалізації товарів, у разі їх повернення вираховуються. Рахунки-фактури, зареєстровані продавцем в книзі продажів при відвантаженні товарів, реєструються в книзі покупок продавця в частині вартості повернутих товарів у міру виникнення права на податкові відрахування в порядку, передбаченому пунктом 4 статті 172 НК РФ. Тобто в обліку здійснюється коректування в зв'язку з поверненням товару, але не пізніше одного року з моменту повернення.

Розглянемо вищевикладене на Примері 2.

Так як організація «Салют» не виконала умови поставки за якістю товару, то покупець повернув йому браковану партію.

При цьому продавець вніс відповідні виправлення в обидва примірники рахунки-фактури, запевнивши їх підписом керівника і печаткою організації із зазначенням дати внесення зміни. Він також зареєстрував рахунок-фактуру, виписаний при відвантаженні на суму повернутого товару, то є 47 200 руб.

Організація «Салют» податковий облік веде за методом нарахування.

Податок на прибуток

Одночасно визнаються і витрати, пов'язані з реалізацією товарів, згідно зі статтею 272 НК РФ.

При поверненні товарів необхідно скоригувати суму доходів від реалізації та суму понесених витрат на покупну вартість повернутого товару, а облік вести відповідно до правил статей 249, 316 і 268 НК РФ.

У бухгалтерському обліку продавець відобразив операції проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - відображена реалізація товару покупцеві;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 150 000 руб. - списана собівартість реалізованого товару;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 36 000 руб. - нарахований ПДВ з реалізованого товару.

Дебет 62 Кредит 90-1 - 47 200 руб. - сторно реалізації товару покупцеві на суму поверненої бракованої партії;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 30 000 руб. - сторно списання собівартості реалізованого товару на суму поверненої бракованої партії;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 7 200 руб. - сторно нарахування сум ПДВ.

Здаємо в утиль