Трансферна ціна - це ціна, за якою центр відповідальності передає свою продукцію (роботи, послуги) іншим центрам відповідальності всередині організації. Це процес встановлення внутрішніх розрахункових цін між сегментами однієї організації.
Як правило, трансфертні ціни застосовуються в центрах прибутку і центрах інвестицій, рідше - в центрах витрат.
Якщо продукція (роботи, послуги) центрів відповідальності споживається цілком всередині організації, то трансферна ціна є виключно облікової і не впливає на фінансове становище організації. В цьому випадку трансферна ціна служить засобом об'єктивної оцінки діяльності центрів відповідальності.
Оптимальними є ті трансфертні ціни, які забезпечують організації максимально можливий маржинальний дохід.
Коли центри відповідальності мають право самостійно виходити на зовнішній ринок зі своєю продукцією, вибирати покупців, визначати обсяги продажів і ціни на свою продукцію, трансферна ціна стає самостійним показником, що робить істотний вплив на фінансове становище організації.
В даний час використовують три основні методи визначення величини трансфертних цін:
1) на основі ринкових цін (ринковий підхід);
1) на основі витрат (затратний підхід);
2) договірні трансфертні ціни.
Ринкові ціни досить об'єктивні, вони дають можливість оцінювати діяльність центрів відповідальності на основі фінансових результатів. Застосування ринкових цін як трансфертних можливо:
-коли центри відповідальності мають повноваження продавати і купувати продукцію як в своїй організації, так і на стороні;
- при наявності стійких ринкових цін на продукцію, роботи, послуги центрів відповідальності.
Перевага даного методу:
-об'єктивний характер ринкових цін;
-трансфертні ціни не будуть залежати від взаємин і кваліфікації менеджерів купують і продають центрів відповідальності.
Застосування ринкових цін має свої обмеження:
-необхідна наявність розвиненого ринку продукції та послуг, вироблених центром відповідальності;
-організація несе додаткові витрати по збору інформації про рівень ринкових цін на них.
Витратні трансфертні ціни встановлюються на основі наступних нормативних (планових) витрат:
-змінних витрат - використовуються в тільки центрах витрат, тому що не передбачають отримання прибутку;
-повних витрат - використовуються тільки в центрах витрат, тому що не передбачають отримання прибутку;
-повних витрат плюс прибуток - можуть використовуватися у всіх центрах відповідальності.
Переваги витратного методу:
-трансферна ціна наближається до ринкової, що сприяє прийняттю грамотних управлінських рішень.
Недоліки витратного методу:
-передавальний центр відповідальності не зацікавлений в зниженні своїх фактичних витрат;
-по трансфертної ціною, розрахованою на базі повної собівартості, не можна судити про ступінь ефективності роботи передавального центру відповідальності, отже, контролювати її.
Договірні трансфертні ціни встановлюються між покупцями і продавцями в наступних випадках:
- при встановленні цін нижче ринкових з метою завоювання більшої частки ринку і залучення більшого числа покупців;
- при внутрифирменном обміні в транснаціональних корпораціях з метою зменшення податкових і митних виплат.
При цьому використовується наступна формула:
ТЦ = Питома змінна + Питома маржинальний дохід,
собівартість втрачений продають підрозділом
в результаті відмови від зовнішніх продажів
Ця формула універсальна і може бути застосована в умовах повної і
неповного завантаження виробничих потужностей.
У країнах з ринковою економікою підприємства вміло поєднують всі розглянуті методи трансфертного ціноутворення. Вибір того чи іншого методи визначається цілою низкою чинників:
1) характером розв'язуваних в результаті трансфертного ціноутворення завдань (для прийняття управлінських рішень використовують одну трансферну ціну, для оцінки роботи центру відповідальності - іншу);
2) ступенем децентралізації організаційної структури підприємства;
3) станом ринку продуктів і послуг, на які встановлюються ринкові ціни.
Коли переговори про ціни між технологічно пов'язаними діловими партнерами не дають позитивного результату, організації можуть вдаватися до допомоги арбітражного суду.
В даний час з 100% компаній, що використовують трансфертні ціни, 31% користується ринковою ціною, 22% договірної ціни, у 5% в основі трансфертної ціни - змінні витрати, у 25% - повні витрати, у 17% - повні витрати плюс прибуток.