Що написано в НК РФ
Основні правила відновлення «вхідного» ПДВ закріплені в п.3 ст.170 НК РФ. Тут розглянуті три ситуації.
1) Передача майна (нематеріальних активів, майнових прав) в якості внеску до статутного капіталу сторонньої організації (пайових внесків до пайового фонду кооперативу) (подп.1 п.3 ст.170 НК РФ).
Відновленню в цьому випадку підлягає вся прийнята раніше до відрахування сума ПДВ, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - сума, пропорційна залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.
Податок доведеться відновити в тому періоді, коли відбулася передача.
Сума відновленого податку вказується передавальною стороною в документах, що оформляються при передачі. Приймаюча сторона на підставі цих документів має право пред'явити цю суму ПДВ до відрахування за умови, що отримане майно (майнові права) буде використовуватися нею при здійсненні операцій, які обкладаються ПДВ (п.11 ст.171 і п.8 ст.172 НК РФ) .
2) Використання придбаних товарів (робіт, послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, і майнових прав для здійснення зазначених в п.2 ст.170 НК Україна операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг):
- що не підлягають оподаткуванню відповідно до ст.149 НК РФ;
- місцем реалізації яких не визнається територія РФ;
- операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією відповідно до п.2 ст.146 НК Україна (за винятком передачі в статутний капітал і передачі правонаступникам в рамках реорганізації).
Відновленню підлягає вся прийнята раніше до відрахування сума ПДВ, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - сума, пропорційна залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.
Відновлювати ПДВ потрібно в тому періоді, коли відповідні товари (роботи, послуги), майнові права стали використовуватися для здійснення перерахованих вище операцій.
Зверніть увагу! Відновлені суми ПДВ не включаються у вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, а враховуються у складі інших витрат відповідно до ст.264 НК РФ.
3) Перехід організації (підприємця) на спрощену систему оподаткування або на сплату ЕНВД1.
При переході на один із зазначених спеціальних податкових режимів відновити необхідно всю прийняту раніше до відрахування суму ПДВ, що відноситься до тих товарів (робіт, послуг), майнових прав, які не були використані до переходу. Щодо основних засобів і нематеріальних активів відновленню підлягає сума податку, пропорційна залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.
Відновлювати податок потрібно в податковому періоді, що передує переходу на ССО або ЕНВД.
* * *
Правила відновлення ПДВ містяться ще й в п.6 ст.171 НК РФ. Тут визначається особливий порядок відновлення сум «вхідного» ПДВ щодо об'єктів недвіжімості2, які були побудовані або куплені платником податків.
Якщо об'єкт нерухомості починає використовуватися для здійснення операцій, передбачених п.2 ст.170 НК РФ, то раніше прийняті до відрахування суми ПДВ потрібно відновити. Відновлення податку здійснюється не одноразово, а протягом кількох років відповідно до правил, викладених в п.6 ст.171 НК РФ.
Те, чого в НК Україна немає
Відзначимо, що, на наш погляд, ПДВ відновлювати не потрібно ні при списанні втрачених (викрадених) товарів, ні при списанні недоамортизованих основних засобів. У всякому разі, Податковий кодекс України такої вимоги не містить.
Однак податкові інспектори на місцях, які керуються в своїй роботі не Податковим кодексом РФ, а виключно роз'ясненнями вищестоящих податкових органів, при проведенні перевірок будуть наполягати на відновленні.
Тому платникам податків необхідно самостійно приймати рішення про відновлення або не відновлення ПДВ.
При цьому слід виходити з такого.
Якщо ви не готові відстоювати свою позицію в суді, то ПДВ потрібно відновлювати.
Якщо ж перспектива судового розгляду вас не лякає, то ПДВ можна не починати знову. Але при цьому варто, звичайно ж, спочатку проаналізувати арбітражну практику по даній конкретній ситуації, що склалася в вашому окрузі.
1.При переході на ЕСХН «вхідний» ПДВ відновлювати не потрібно.
2. За винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів.