Перелік випадків, коли необхідно відновити "вхідний" ПДВ, наведено в розділі 21 Податкового кодексу. Цей перелік є вичерпним. Однак чиновники намагаються його максимально розширити. Зрозуміло, що така ситуація не на користь фірм. Але зневірятися не варто! Адже все частіше на допомогу компаніям приходять судді.
Перш за все, про загальні правила. Припустимо, фірма придбала матеріали для використання в діяльності, що обкладається ПДВ. "Вхідний" податок за ним був зарахований. Згодом через проведення не оподатковуваних ПДВ операцій компанія зобов'язана відновити раніше прийнятий до відрахування податок. У Податковому кодексі наведено всі ситуації, коли це треба зробити (* 1). Ось вони:
- майно (майнові права) передані в статутний капітал;
- придбані раніше товари (роботи, послуги) в подальшому починають використовувати для операцій:
- які не обкладаються ПДВ;
- місцем реалізації яких не визнається Росія;
- не визнаних об'єктом оподаткування податком на додану вартість;
- що проводяться в рамках спецрежимів (крім ЕСХН) або фірмами, які звільнені від обов'язків платника ПДВ.
У цих випадках податок відновлюють:
- за основними засобами та нематеріальними активами - в сумі, пропорційній їх залишкової вартості за балансом без урахування переоцінки;
- по решті майну - в повній сумі, раніше прийнятої до відрахування.
Відновіть ПДВ в тому податковому періоді, коли ви передали майно в статутний капітал або почали використовувати його в операціях, що не обкладаються податком. Правда, з цього правила є два винятки. Перше - для тих, хто переходить на "спрощенку" або ЕНВД. Такі фірми роблять це в останньому податковому періоді перед зазначеним переходом. Другий виняток - для компаній, які отримали право на звільнення від обов'язків платника ПДВ (* 2). Вони відновлюють податок в останньому податковому періоді перед відправкою повідомлення про використання права на звільнення.
У кожному з розглянутих випадків ПДВ відновлюють одноразово. А ось для нерухомості в Податковому кодексі передбачений спеціальний порядок (* 3). Він стосується як придбаних, так і побудованих самою фірмою об'єктів. Причому не важливо, яким способом - підрядним або господарським. Податок доведеться відновлювати поетапно протягом 10 років з того року, в якому майно почали амортизувати при розрахунку податку на прибуток. Відновлену суму ПДВ перераховують в останньому податковому періоді року. А розраховують - виходячи з однієї десятої суми податку, прийнятої до відрахування, у відповідній частці. Частку визначають як відношення вартості відвантажених товарів, не оподатковуваних ПДВ, до їх загальної вартості за рік. Виняток - об'єкти нерухомості, які повністю замортизовані або використовуються компанією як мінімум 15 років. За ним відновлювати податок не потрібно зовсім.
Додамо, що дані правила відновлення "вхідного" ПДВ не поширюються на випадки передачі нерухомості в статутний капітал. Але детально на цьому ми зупинятися не будемо.
Отже, ми перерахували ситуації, в яких Податковий кодекс вимагає відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВ. Однак, як вже було зазначено, чиновники вносять свої доповнення до вимог головного податкового документа. Про це і поговоримо.
Який перейшов на спецрежим присвячується
До речі, фінансисти наполягали на цьому і раніше. Тобто задовго до того, як норма про відновлення податку з'явилася в кодексі. Але не все так погано. До теперішнього моменту арбітражна практика з даного питання склалася на користь компаній. Причому судді виходили з наступного.
У таблиці ми навели приклади ще ряду судових рішень, прийнятих на користь компаній.
Позитивний арбітраж по відновленню ПДВ
при переході на спецрежими
"Нерухомий" податок
Спеціальний порядок відновлення ПДВ по нерухомості - справа, як то кажуть, нове, неосвоєні. Однак чиновники поки висловилися лише по двох моментів.
Відповідь на це питання дуже важливе. Адже встановлене фінансистами обмеження не на користь фірм. Якщо бухгалтер буде їм керуватися, відновлювати ПДВ йому доведеться не поетапно, а відповідно до загальної нормою, тобто одноразово. Наслідки такого підходу - в прикладі.
Друге питання стосується відновлення ПДВ по нерухомості при переході на "вмененку". У своєму листі (* 8) ФНС Росії відзначає, що спеціальний порядок відновлення податку поширюється також на об'єкти нерухомості, які будуть використовуватися одночасно як в діяльності, що обкладається ПДВ, так і у "накинутого» діяльності. Суму податку, яку доведеться нарахувати додатково, визначають пропорційно виручці від "поставлений" бізнесу.
А якщо нерухомість будуть повністю використовувати в діяльності, перекладеної на ЕНВД, потрібно застосовувати загальний (одноразовий) порядок відновлення ПДВ.
Які ж аргументи наводять інспектори, звужуючи спектр застосування спеціального порядку відновлення податку з нерухомості? Поки є лише неофіційні висловлювання чиновників. З них випливає, що спецпорядок поширюється тільки на платників ПДВ. Адже він приведений в тій статті кодексу, яка зачіпає саме їх. На жаль, додаткові роз'яснення з даних питань поки відсутні. Немає і арбітражної практики.
Вибуло майно - вибув ПДВ
Повсякденне ситуація. Фірма придбала майно для оподатковуваних ПДВ операцій, відшкодувала "вхідний" податок з бюджету, а згодом списала об'єкт з балансу. Як правило, це буває викликано: моральним або фізичним зносом недоамортизованого основного засобу; нестачею, яка виявлена за результатами інвентаризації; псуванням майна; природним спадом; надзвичайними обставинами (пожежа, розкрадання і т. п.).
Жоден з цих випадків не згадано в Податковому кодексі в зв'язку з обов'язком відновлювати "вхідний" ПДВ. Однак чиновники протягом останніх кількох років вимагають це робити буквально при будь-якому вибутті цінностей. Їх позиція зрозуміла. Якщо майно перестають використовувати в діяльності, що обкладається ПДВ, "вхідний" податок повинен бути відновлений (* 9).
Але арбітражна практика протягом ряду років підтверджує необґрунтованість подібних домагань. У своїх рішеннях судді неодноразово відзначали, що Податковим кодексом такий обов'язок у перерахованих ситуаціях не передбачена (* 10). Подібні розгляду доходили і до вищих арбітрів (* 11).
Незалежні експерти також відзначають, що Податковий кодекс зобов'язує відновлювати ПДВ лише коли майно продовжують використовувати в діяльності, виручку від якої не обкладають податком. При списанні ж об'єкта, наприклад, через його зносу або недостачі, він використовуватися взагалі перестає.
Цілком можливо, що справа дійде до суду. Служителі Феміди, як ми вже сказали, найчастіше підтримують фірми. Однак, не обходиться і без протилежних рішень. Які, наприклад, стосуються списання недоамортизованих основних засобів (* 12) або розкрадання (* 13). Але складається на користь компаній судова практика підвищує їхні шанси на виграш. При цьому фірма може скористатися аргументами, наведеними арбітрами в постановах, посилання на які ми привели в таблиці.
Коли ПДВ відновлювати не потрібно. думка судів