Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
У ситуації, що розглядається витрати, пов'язані із заміною двигуна, можуть бути враховані в податковому обліку орендаря в складі витрат на ремонт.
Відповідно до ст. 606 ГК РФ за договором оренди (майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачу) майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. При цьому в загальному випадку, якщо інше не передбачено законом, іншими правовими актами або договором оренди, поточний ремонт здійснюється за рахунок орендаря, а капітальний - за рахунок орендодавця (п.п. 1, 2 ст. 616 ЦК України).
Таким чином, в силу закону орендар транспортного засобу без екіпажу зобов'язаний за свій рахунок проводити поточний та капітальний ремонт орендованого транспортного засобу.
Податок на прибуток
Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ з метою глави 25 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими, зокрема, відповідно до законодавства РФ. При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
На підставі п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені (незалежно від їх оплати), в розмірі фактичних витрат. Положення ст. 260 НК РФ застосовуються також щодо витрат орендаря амортизованих основних засобів, якщо договором (угодою) між орендарем та орендодавцем відшкодування зазначених витрат орендодавцем не передбачено (п. 2 ст. 260 НК РФ).
Ремонт може бути як поточним, так і капітальним (п. 1.26 Положення).
Згідно питання характеристики нового двигуна ідентичні характеристикам старого. Отже, такі роботи були здійснені саме з метою підтримки автомобіля в робочому стані.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Гусихин Дмитро