Нерідко в якості соцпакета компанії надають безкоштовне харчування для своїх співробітників. Для цього господарюючі суб'єкти організують власні їдальні, замовляють обіди в офіс або просто виплачують компенсацію на харчування. Але це правило застосовується скоріше для великих компаній. Невеликим фірмам доцільніше було б обладнати невелику кімнату для прийому їжі. Багато хто так і роблять. Організація таких місць для прийому їжі викликає багато запитань. Чи можна врахувати суми на обладнання кімнат для прийому їжі в складі витрат? Як до подібних витрат відносяться податкові органи? Які встановлені вимоги для таких приміщень? Спробуємо розібратися.
вимоги законодавства
Згідно з положеннями статті 163 Трудового кодексу, роботодавець зобов'язаний забезпечити співробітників нормальними умовами праці. До них, зокрема, відносяться умови праці, що відповідають вимогам охорони праці та безпеки виробництва. Більш того, статтею 223 Трудового кодексу визначено, що забезпечення санітарно-побутового та лікувально-профілактичного обслуговування працівників відповідно до вимог охорони праці покладається на роботодавця. У зв'язку з цим керівництвом компанії за встановленими нормами обладнуються:
- санітарно-побутові приміщення;
- приміщення для прийому їжі;
- приміщення для надання медичної допомоги;
- кімнати для відпочинку в робочий час і психологічного розвантаження;
- санітарні пости з аптечками, укомплектованими набором лікарських засобів і препаратів для надання першої медичної допомоги; а також встановлюються апарати (пристрої) для забезпечення працівників гарячих цехів і ділянок газованою солоною водою та ін.
Так, Правилами передбачено, що при проектуванні виробничих підприємств повинні бути передбачені їдальні, розраховані на забезпечення всіх працюючих загальним, дієтичним, а в деяких випадках - лікувально-профілактичним харчуванням.
При чисельності сот рудників більше 200 чоловік в зміну необхідно передбачати їдальню, яка працює на напівфабрикатах, а при чисельності до 200 осіб - їдальню-роздавальну. При чисельності працівників в найбільш численній зміні до 30 осіб слід обладнати кімнату для прийому їжі.
Відповідно до пункту 2.52 зазначених Правил у приміщенні для прийому їжі повинні бути умивальник, стаціонарний кип'ятильник, електрична плита і холодильник. Вважаємо, що кип'ятильник можна замінити на електричний чайник, а електричну плиту на мікро- хвильову піч.
Якщо на підприємстві працює до 10 чоловік у зміну, то замість кімнати прийому їжі слід передбачити в гардеробній додаткове місце площею 6 кв. м з установкою столу для прийому їжі.
Податковий облік
У разі придбання майна вартістю понад 40 000 руб. і терміном корисного використання більше 12 місяців по ньому необхідно нараховувати амортизацію.
Чиновники вважають, що такі витрати компанія має право врахувати при розрахунку податку на прибуток. Оскільки кімната для прийому їжі не є об'єктом обслуговуючих виробництв, її створення пов'язане із забезпеченням нормальних умов праці. Отже, витрати на облаштування таких кімнат можуть бути враховані в базі з податку на прибуток на підставі підпункту 48 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу. У зазначеній нормі закону зазначається, що до інших витрат (пов'язаних з виробництвом і реалізацією) відносяться витрати, пов'язані з з- триманням приміщень об'єктів громадського харчування, які обслуговують трудові колективи, включаючи суми нарахованої амортизації, витрати на проведення ремонту приміщень, витрати на освітлення, опалення , водопостачання, електропостачання, а також на паливо для приготування їжі.
Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, фірма має право самостійно визначити, до якої саме групи вона віднесе такі витрати (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Значить, обладнавши кімнату для прийому їжі і набуваючи для неї електроприлади (холодильники, мікрохвильові печі тощо), подібні витрати можна врахувати на підставі яких підпункту 7, або підпункту 48 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу.
Для того щоб не мати претензій з боку податкових органів, необхідно зробити такі витрати відповідають принципам статті 252 Податкового кодексу, а саме: вони повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені, а також зроблені для діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Документальне оформлення
Що стосується обгрунтування зроблених витрат, витрати на обладнання приміщень для прийняття їжі мали належне документальне підтвердження. В першу чергу варто дане правило закріпити в трудових або колективних договорах з працівниками. Слід зробити посилання на вимоги Правил і прописати, що роботодавець зобов'язаний створити нормальні умови для праці, а також забезпечити співробітників кімнатою для прийняття їжі, створити умови для зберігання продуктів, приготування та розігрівання їжі. Таку ж формулювання можна використовувати для обліку серветок, рушників, мила та ін.
Ще одним не менш важливим документом є наказ керівника про те, що обладнується кімната для прийому їжі, а також про придбання необхідної для неї побутової техніки. Зрозуміло, повинні бути в наявності авансові звіти, товарні накладні, чеки та інші документи, які підтвердять покупку цього майна.
Миючі та чистячі засоби
Облаштування процесу прийому їжі неможливо без наведення порядку в приміщенні. Значить, компанії змушені купувати миючі та чистячі засоби.
Суму ПДВ по придбаних товарах організація може прийняти до відрахування після прийняття їх на облік і при наявності рахунку-фактури. Такі дії можна зробити на підставі підпункту 1 пункту 2 статті 171, пункту 1 статті 172 Податкового кодексу.
Організація за рішенням керівника придбала електричний чайник вартістю 2500 руб. в тому числі ПДВ 382 руб.
Бухгалтеру компанії придбання такого майна необхідно відобразити наступними проводками:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» КРЕДИТ 51 «Розрахунковий рахунок»
- 2500 руб. - проведена оплата постачальнику;
ДЕБЕТ 10 «Матеріали» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
- 2118 руб. - відображено придбання електричного чайника;
ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
- 382 руб. - відбито ПДВ;
ДЕБЕТ 68 «Розрахунки з податків і зборів» КРЕДИТ 19