За правилами п. 1 ст. 231 НК РФ повернення платнику податків надміру утриманої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок сум цього податку, що підлягають перерахуванню до бюджетної системи РФ в рахунок майбутніх платежів як за вказаною платнику податків, так і по іншим платникам податків, з доходів яких податковий агент виробляє утримання названого податку, в протягом трьох місяців з дня отримання податковим агентом відповідної заяви платника податків.
Якщо суми податку, що підлягає перерахуванню податковим агентом в бюджетну систему РФ, недостатньо для здійснення повернення надміру утриманої і перерахованої в бюджетну систему РФ суми податку платнику податків в строк, встановлений п. 1 ст. 231 НК РФ. податковий агент протягом 10 днів з дня подання до нього платником податків відповідної заяви направляє до податкового органу за місцем свого обліку заяву на повернення податкового агента надміру утриманої їм суми податку.
Повернення податковому агенту перерахованої в бюджетну систему РФ суми податку проводиться податковим органом у порядку, встановленому ст. 78 НК РФ. Податкова інспекція повинна повідомити в письмовій формі податковому агенту про своє рішення про повернення переплати (про відмову в здійсненні повернення) протягом п'яти робочих днів з дня прийняття рішення (п. 6 ст. 6.1. П. 9 ст. 78 НК РФ). Якщо прийнято позитивне рішення, переплату з ПДФО інспекція зобов'язана повернути податковому агенту протягом місяця після отримання від нього відповідної заяви (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Якщо зазначений термін порушений, на суму, що підлягає поверненню, нараховуються відсотки за кожний календарний день прострочення (п. 10 ст. 78 НК РФ).
За правилами п. 5 ст. 79 НК РФ сума надміру стягнутого податку підлягає поверненню з нарахованими на неї відсотками протягом одного місяця з дня отримання письмової заяви (заяви, представленого в електронній формі з посиленою кваліфікованої електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку) платника податків про повернення суми надміру стягнутого податку. Відсотки на суму надміру стягнутого податку нараховуються з дня, наступного за днем стягнення, по день фактичного повернення.
Потрібно звернути увагу, що чинна редакція ст. 78 і 79 НК РФ не містить вказівки на те, виходячи з якої кількості днів - 360, 365 або 366 - проводиться розрахунок відповідних відсотків.
Судова практика свідчить про те, що суди знаходять можливим обчислювати відсотки в розмірі 1/360 ставки рефінансування відповідно до п. 2 Постанови № # 8197; 13/14.
З огляду на судову практику, ФНС також вважає за доцільне обчислювати відсотки в розмірі 1/360 ставки рефінансування за кожний календарний день порушення терміну повернення суми надміру сплаченого (стягнутого) податку.
У разі якщо в результаті перерахунку було встановлено факт зайвого утримання податковим агентом в минулому періоді ПДФО з доходів працівника і повернення суми надміру утриманого податку проведений податковим агентом, то відносно даного платника податків слід оформити уточнену довідку за вказаний період, виправивши п. 5.3 - 5.5 уточненої довідки відповідно до показників, які виникли після перерахунку. Пункт 5.6 уточненої довідки при цьому не заповнюється.
Разом із заявою на повернення надміру утриманої і перерахованої в бюджетну систему РФ суми податку податковий агент подає до податкового органу:
- виписку з реєстру податкового обліку за відповідний податковий період;
- документи, що підтверджують зайве утримання та перерахування суми податку в бюджетну систему РФ (бухгалтерські довідки, пояснення, розрахунково-платіжні відомості з виправленням помилки).
На закінчення відзначимо, що відповідно до абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ податковий агент повинен повернути зайво утриманий ПДФО в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на рахунок фізичної особи в банку. Реквізити рахунку платнику податків слід прописати в заяві. У бухгалтерському обліку на зазначену суму ПДФО проводиться сторнировочная запис за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах», субрахунок ПДФО. Виплата цієї суми податку відображається за дебетом рахунка 70 і кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки».
експерт журналу «Оплата праці: бухгалтерський облік та оподаткування»