А. В. Аніщенко. аудитор ТОВ «Аудиторська фірма АТОЛ-АФ»
Обов'язки підприємств з мобілізаційної підготовки
- до захисту держави від збройного нападу;
- до задоволення потреб держави і населення у воєнний час.
У мобілізаційному завданні підприємства можуть зобов'язати провести, наприклад, заходи:
- зі створення і збереження мобілізаційних потужностей та об'єктів (подп. 11 п. 3 ст. 2 Закону № 31-ФЗ);
- зі створення, збереження і оновлення запасів матеріальних цінностей мобілізаційного і державного резервів (подп. 14 п. 3 ст. 2 Закону № 31-ФЗ). Створити такий запас можна, наприклад, з виробленої самим підприємством продукції, яка має мобілізаційне значення.
Роботи з мобілізаційної підготовки фінансуються з коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів (ст. 14 Закону № 31ФЗ). Якщо підприємство витрачало свої ресурси, то дані витрати повинні бути відшкодовані з коштів відповідного бюджету.
Проте багато заводів значну частину витрат на мобілізаційну підготовку фінансують за рахунок власних коштів без компенсації з бюджету (п. 2 ст. 14 Закону № 31-ФЗ). Це відбувається за погодженням з відповідними державними органами влади та органами місцевого самоврядування, з якими укладаються договори на виконання мобілізаційних завдань.
Доходи і витрати в податковому обліку
Однак суди з таким підходом не погоджуються. Підпункт 17 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ не розділяє роботи з мобілізаційної підготовки на капітальні та некапітальні. Інші положення глави 25 Податкового кодексу РФ, які не допускають віднесення капітальних витрат до позареалізаційних витрат, в даному випадку не застосовуються.
Доходи і витрати в бухгалтерському обліку
Тут відзначимо, суми компенсації мобілізаційних витрат з бюджету враховуються як цільове фінансування.
У міру несення відповідних витрат кошти цільового фінансування списуються на збільшення інших доходів підприємства.
Однак їх величини однакові і сукупний вплив на поточний податок на прибуток дорівнює нулю (п. 21 ПБУ 18/02). Тому, виходячи з принципу раціональності, підприємство має право не відображати в обліку дані актив і зобов'язання.
На балансі ВАТ «Азотмаш» в складі основних засобів числяться об'єкти мобілізаційного призначення, частково використовуються у виробництві.
Бухгалтер ВАТ «Азотмаш» зробив такі записи.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
- 400 000 руб. - відображені бюджетні зобов'язання по компенсації витрат підприємства;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 700 000 крб. - відображені витрати на ремонт мобілізаційних об'єктів;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 700 000 крб. - перерахована підряднику оплата за ремонтні роботи;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91
- 400 000 руб. - віднесена до інших доходів сума бюджетної компенсації.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 400 000 руб. - отримані грошові кошти з бюджету.
До складу податкових витрат суспільство має право включити 300 000 руб. (700 000 - 400 000). Економія по податку на прибуток складе 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%).
Будь-які витрати підприємства повинні бути документально підтверджені. Це встановлено пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу РФ.
Зокрема, витрати можуть підтверджувати первинні облікові документи, оформлені відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік. А також документи, побічно свідчать про проведені витрати.
При цьому існують рекомендації чиновників щодо документального оформлення мобілізаційних витрат:
Відповідно до цих документів для підтвердження мобілізаційних витрат необхідно мати:
- договір про виконання мобілізаційного завдання;
- узгоджені з органом влади мобілізаційний план і перелік фінансованих підприємством робіт з мобілізаційної підготовки;
- кошторис витрат на проведення даних робіт.
Таким чином, до документального підтвердження витрат на мобілізаційну підготовку застосовуються загальні правила. Це означає, що для їх визнання в податковому обліку досить договору про виконання мобілізаційного завдання, а також первинних облікових документів та інших документів, які побічно підтверджують понесені витрати. Якщо ж з договору чітко не слід, які конкретно роботи повинні бути зроблені, рекомендується все-таки скласти і погодити мобілізаційний план і (або) перелік робіт.
Підприємство не має права відмовлятися від мобілізаційного завдання, якщо воно в силах його виконати. Для цього підприємство зобов'язане укласти відповідний договір з компетентним органом державної влади або органом місцевого самоврядування. За погодженням з ними частину витрат на мобілізаційну підготовку підприємство може фінансувати за рахунок власних коштів без компенсації з бюджету. При цьому некомпенсируемое витрати зменшують і бухгалтерську, і податковий прибуток. Документальне підтвердження витрат на мобілізаційну підготовку відбувається у загальновстановленому порядку.