Актив бухгалтерського балансу характеризує склад господарських засобів організації, що належать їй на праві власності, господарського відання або оперативного управління. У процесі господарської діяльності організації як величина активів, так і їх структура, постійно змінюються. Існують різні економічні інтерпретації активної сторони балансу. Найбільшого поширення набули дві взаємопов'язані трактування, які умовно можна назвати предметно-вещностной і затратно-результатной.
При предметно - вещностной трактуванні в активі балансу показуються склад, розміщення і фактичне цільове використання коштів організації. При затратно - результатная трактуванні актив балансу представляє собою величину витрат організації, що склалися в результаті попередніх операцій і фінансових угод, і понесених нею витрат заради можливих майбутніх доходів.
Актив бухгалтерського балансу складається з двох розділів: 1 - Необоротні активи; 2 - Оборотні активи.
Розділ 1 «Необоротні активи»:
виняткові права на винахід, промисловий зразок, корисну модель, програму для ЕОМ чи базу даних, товарний знак або знак обслуговування, селекційні досягнення;
майнові права на топології інтегральних мікросхем;
позитивну ділову репутацію фірми;
Згідно ПБУ 17/02 позитивні результати НДДКР, оформлені в порядку, встановленому чинним законодавством, враховуються у складі нематеріальних активів відокремлено.
За рядку 110 показується залишкова вартість нематеріальних активів, що визначається як різниця між первісною вартістю активів і сумою нарахованої по них амортизації. Отже, показник рядка 110 відображає або дебетове сальдо рахунку 04 (якщо амортизація нараховується за кредитом рахунка 04) або різницю між дебетовими сальдо рахунку 04 і кредитовим сальдо рахунку 05.
Рядок 120 «Основні засоби». З цієї статті наводиться залишкова вартість всіх основних засобів, які належать організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління, а також отримані за лізингом, якщо облік ведеться на балансі лізингоодержувача.
Згідно ПБУ 6/02 до основних засобів відноситься майно, що використовується в організації понад 12 місяців, не призначене для продажу, здатне приносити дохід у майбутньому і що використовується для виробництва продукції або управлінських потреб.
Основні засоби приймаються до обліку за первісною вартістю, яка формується відповідно до розділу 2 ПБО 6/01 і враховуються на рахунку 01.
Відповідно до розділу 3 ПБО 6/01 вартість основних засобів погашається за допомогою амортизації, при цьому організація може застосовувати один із таких способів: лінійним, зменшуваного залишку, по сумі чисел років терміну корисного використання, пропорційно обсягу продукції (робіт). Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються. Нарахування амортизації проводиться за кредитом рахунка 02.
Отже, показник рядка 120 відображає різницю між дебетовими сальдо рахунку 01 і кредитовим сальдо рахунку 02 (за винятком субрахунка «Амортизація по майну, що надається іншим організаціям у тимчасове користування»).
Рядок 130 «Незавершене будівництво». На цю групу статей показуються витрати:
на покупку основних засобів, що не введені в експлуатацію;
на покупку нематеріальних активів, не прийнятих на облік;
на покупку устаткування, що вимагає монтажу або переданого для монтажу, але не змонтованого;
за незакінченим капітального будівництва, сума авансів, виданих на здійснення капітальних вкладень;
по формуванню основного стада, закладці багаторічних насаджень;
на виконання НДДКР.
При відображенні витрат з капітального будівництва та НДДКР потрібно керуватися вимогами ПБО 2/94 і ПБУ 17/02.
Отже, показник рядка 130 відображає суму дебетового сальдо рахунків 07, 08, 60 (в частині авансів, виданих під капітальні вкладення) і дебетове (кредитове) сальдо рахунку 16 (в частині відхилення в кошторисної вартості об'єктів, що будуються).
Рядок 135 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». По даній групі статей відбивається залишкова вартість дохідних вкладень в матеріальні цінності.
Згідно ПБУ 6/02 під прибутковими вкладеннями в матеріальні цінності розуміється частина основних засобів організації, призначених для здачі в оренду, лізинг або прокат.
Прибуткові вкладення приймаються до обліку за первісною вартістю і враховуються на рахунку 03. Вартість дохідних вкладень погашається за допомогою амортизації, нарахування якої відображається за кредитом рахунка 02 відокремлено. При відображенні дохідних вкладень в обліку і звітності необхідно керуватися вимогами ПБУ 6/01.
Отже, показник рядка 135 відображає різницю між дебетовими сальдо рахунку 03 і кредитовим сальдо субрахунка 02 «Амортизація по майну, що надається іншим організаціям у тимчасове користування».
Рядок 140 «Довгострокові фінансові вкладення». По даній групі статей відображається вартість фінансових вкладень, якщо вони зроблені організацією терміном понад один рік.
З цієї рядку відображаються придбані організацією цінні папери, внески до статутних капіталів інших організацій, внески за договором простого товариства, суми виданих позик, а також довгострокові депозитні вклади, якщо по ним передбачено нарахування відсотків.
При відображенні фінансових вкладень в обліку і звітності необхідно керуватися вимогами ПБУ 19/02. Фінансові вкладення приймаються до обліку за первісною вартістю і враховуються на рахунку 58. У процесі звернення вартість фінансових вкладень може бути змінена відповідно до розділу 3 ПБО 19/02. З фінансових вкладень, за якими не визначається поточна ринкова вартість при наявності стійкого істотного зниження їх вартості, організація утворює резерв.
Отже, показник рядка 140 визначається як сума дебетового сальдо рахунку 58 (в частині довгострокових фінансових вкладень) за вирахуванням кредитового сальдо рахунку 59 (в частині створених за ним резервів) і дебетового сальдо рахунку 55 субрахунка «Депозитні рахунки» (в частині депозитів на термін більше року, якщо за ним нараховуються відсотки).
Рядок 145 «Відстрочені податкові активи»: По цій статті відображається вартість відкладеного податкового активу утворився в результаті множення тимчасовою різниці на ставку податку на прибуток.
Тимчасова різниця формується відповідно до вимог ПБО 18/02.
Облік відстрочених податкових активів ведеться на рахунку 09.
Отже, показник рядка 145 визначається як дебетове сальдо рахунку 09.
Рядок 150 «Інші необоротні активи». За цією статтею вказуються засоби і вкладення, які не були відображені по інших рядках першого розділу (довгострокові витрати майбутніх періодів).
Рядок 190 «Разом у розділі 1». Сума рядків 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.