Сфера застосування і деякі правові питання
І, нарешті, роялті в економіці і земельному праві (термін, використовуваний в світовій практиці) - рентна плата за право розробки природних ресурсів, яку вносить підприємцем власнику землі або надр.
Правовідносини сторін за частиною роялті відноситься до франчайзингової діяльності регламентує глава 54 ГК РФ (основа відносин: договір комерційної концесії). Відповідно до п. 4 статті 1027 ЦК України до договору комерційної концесії застосовуються всі правила ГК РФ про ліцензійному договорі. Єдиною відмінністю договору комерційної концесії від ліцензійного договору з юридичної точки зору є об'єкт договору. У договорі комерційної концесії об'єкт - це комплекс виняткових прав, в той же час в ліцензійному договорі - право користування об'єктом інтелектуальної власності.
На підставі п. 2 ст. 1028 ЦК РФ договір комерційної концесії підлягає державній реєстрації в державному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (Роспатенті). За загальним правилом ст. 1031 ЦК РФ (яке може бути змінено договором) договір комерційної концесії повинен реєструвати правовласник (франшизодавець). При недотриманні вимоги реєстрації договір вважається недійсним (відповідно до ст. 1031, п.2 ст. 1028, п.п.3,6 ст. 1232, п.1 ст.1490 ЦК України).
Слід окремо зупинитися на договорах з іноземними контрагентами, тому що виникає питання з приводу застосовного права (російського або іноземного). Згідно п. Ст. 1211 ЦК України за умовчанням до договору застосовується право країни, з якою договір найтісніше пов'язаний. Відносини сторін за ліцензійним договором регулюються правом тієї держави, де знаходиться ліцензіар. У той же час ст. 1210 ЦК РФ дає можливість сторонам договору вибрати право, яке підлягає застосуванню до їх прав і обов'язків за цим договором. При застосуванні російського права відносини автоматично потрапляють під регулювання частиною 4 ГК РФ.
Витрата у вигляді роялті визнають в той період, до якого він належить, на дату розрахунків відповідно до умов укладеного договору або на дату пред'явлення користувачеві документів, які є підставою для проведення розрахунків, або в останній день звітного (податкового) періоду (пп.3 п .7 ст. 272 НК РФ).
З метою оподаткування прибутку доходи від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності, згідно п. 5 ст. 250 НК РФ, відносяться до позареалізаційних доходів, якщо вони не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, як доходи від реалізації майнових прав. Так, якщо для правовласника такий вид діяльності є одним з основних видів діяльності, то дохід визнається відповідно до ст. 249 НК РФ, а якщо немає, то відповідно до ст. 250 НК РФ.
У п.п.3 п.4 ст. 271 НК РФ визначено, що для позареалізаційних доходів у вигляді роялті за датою отримання доходу визнаються дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів, дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду.
Одна з поширених схем податкового планування - передача прав на інтелектуальну власність компанії-офшору з метою акумуляції роялті в безподаткової юрисдикції.
Однак, інвестування капіталу в країни, що мають низькі податкові ставки або звільнення від оподаткування у "джерела виплати" таких доходів як роялті з іншого боку має і свої позитивні сторони для організації бізнесу за рахунок підвищення конкурентоспроможності компаній на національному та глобальному рівнях за рахунок використання більш гнучких стратегій розвитку.
Оподаткування іноземних організацій, які не здійснюють діяльність через постійні представництва і отримують доходи від джерел в РФ, має деякі особливості.
Платниками податку на прибуток організацій визнаються іноземні організації, які отримують доходи від джерел в РФ (абз.3 п.1 ст. 246 НК РФ).
Об'єктом оподаткування податком на прибуток для таких іноземних організацій визнаються доходи, визначені в п.п.4 п. 1 ст. 309 НК РФ. До них відносяться платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування (надання права використання) будь-яких патентів, товарних знаків, креслень або моделей, планів, секретної формули або процесу або використання (надання права використання) інформації, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду .
При цьому обов'язок з обчислення, утримання та перерахування до бюджету податку на прибуток з доходів іноземної організації покладається на податкового агента - російську організацію (п.1 ст. 310 НК РФ).
Для цілей обчислення ПДВ діяльність правовласника розглядається як надання послуг, як діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, а також реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності (п. 5 ст. 38 НК РФ). На суму винагороди правовласник зобов'язаний нарахувати ПДВ і виставити користувачеві належним чином оформлений рахунок-фактуруна суму роялті - на дату здійснення розрахунків відповідно до умов договору.
Що ж стосується відносин з іноземними компаніями, то тут ситуація наступна.
В силу пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ.
При реалізації послуг іноземним особою, що не перебувають на обліку в російських податкових органах, місцем їх реалізації яких є територія РФ, ПДВ обчислюється і сплачується в російський бюджет податковим агентом, які купують дані послуги у іноземного особи (ст. 161 НК РФ). Податкова база так само визначається податковими агентами. Сума податку вважається з використанням розрахункової ставки за правилами п.4 ст. 164 НК РФ. Податкова база визначається на дату отримання кожного щомісячного платежу виходячи з фактично отриманої суми в рублях (абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ, п.п.2 п.1 ст. 167 НК РФ).
Російська організація, яка сплатила до бюджету в якості податкового агента відповідні суми податку, має право на відрахування зазначених сум у порядку, передбаченому ст.171, 172 НК РФ за умови, що послуги придбані для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій, при цьому відрахування виробляється в повному обсязі після прийняття послуг на облік. Підставою ж для їх застосування будуть документи, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковим агентом (п.3 ст. 171 НК РФ і п.1 ст. 172 НК РФ).
Одержані фізичною особою роялті обкладаються ПДФО. Організація, що сплачує роялті, є податковим агентом, тому вона зобов'язана обчислити, утримати у одержувача і сплатити суму податку (п.1 та п.2 ст. 226 НК РФ).
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю. Таким чином, винагорода слід включити до складу доходів від звичайних видів діяльності в тому звітному періоді, в якому вони були нараховані за умовами договору (п.12 і 15 ПБО 9/99).
Д-т 51 «Розрахункові рахунки» К-т 76-5 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»
Д-т 76-ПДВ К-т 68-2 «Розрахунки по ПДВ» 750 руб. (4 916 руб. X 18/118) - Обчислений ПДВ з отриманої передоплати
Дт 90-3 «Податок на додану вартість» К-т 68.2 750 руб. (4 916 руб. X 18/118) - Обчислений ПДВ з доходу