Податок на прибуток і неприбуткові організації (НПО) - речі мало сумісні, у всякому разі на перший погляд, тому правила справляння податку на прибуток з доходів НПО завжди викликали питання. У цій статті ми відповімо на деякі з них. Зокрема, систематизуємо правила оподаткування різних видів доходів НПО, а також окреслимо перелік законодавчих актів, якими регулюється діяльність цих організацій.
прибутки неприбуткових
Відразу відзначимо, що безпосереднє визначення терміна "неприбуткова організація" у чинному законодавстві відсутня. У податковому законодавстві є лише перелік видів НПО (пп. 7.11.1 Закону про прибуток), а цивільне законодавство обмежується загальними ознаками зразок "непідприємницькими товариствами є товариства, які не переслідують отримання прибутку для його наступного розподілу між учасниками" (ч. 1 ст. 85 ГК). На підставі цієї норми можна стверджувати, що до НУО відносяться будь-які юридичні особи, які не мають на меті одержання прибутку (за ГК - непідприємницькі товариства і установи).
Закон про прибуток висуває дещо інші вимоги до НУО, головні з яких наступні:
- в разі ліквідації більшості видів НПО їх активи повинні бути передані іншим НПО відповідного виду або зараховані до доходу бюджету (пп. 7.11.11 Закону про прибуток);
- ДПА веде відповідно до Положення про Реєстр НПО реєстр всіх НУО, які звільняються від оподаткування.
До деяких видів НПО Закон про прибуток висуває додаткові вимоги, про які ми поговоримо далі.
Види і коди НПО
При реєстрації НПО в податкових органах їм присвоюється "код неприбутковості", який відображає вид НПО та від якого залежить порядок оподаткування її доходів. Порядком визначення структури ознаки НПО 1 встановлені 16 таких кодів, деякі коди встановлені відразу для декількох видів НПО. У таблиці 1 систематизовано інформацію про види НПО, законодавчу базу їх діяльність, і відповідних кодах неприбутковості.
Класифікація НПО за видами та кодами неприбутковості
Код неприбутковості згідно з Порядком визначення структури ознаки НПО
Примітки.
(1) В тому числі доходи державних професійно-технічних навчальних закладів, отримані від виготовлення та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), пов'язаних з їх основною, статутною діяльністю.
(2) Доходи від здійснення операцій з активами недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань.
(3) Грошові кошти, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством.
(4) Будь-які доходи від надання культових послуг.
(5) Внески, кошти або майно, що надходять для забезпечення потреб основної діяльності.
(6) Відрахування коштів підприємств, установ, організацій на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, безповоротна фінансова допомога або добровільні пожертвування.
У багатьох видів НПО не обкладаються податком суми дотацій або субсидій. отриманих з таких джерел:
- державного або місцевого бюджетів;
- державних цільових фондів;
- в рамках благодійної, в тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надається таким НВО відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.
Виняток з цього правила - дотації на регулювання цін на платні послуги, що надаються НПО або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін. Такі дотації від оподаткування не звільнені.
Чи не включаються до основної діяльності операції з надання товарів (послуг) НУО з кодами неприбутковості 0009 - 0012 особам іншим, ніж засновники (члени, учасники) таких НУО. У будь-якому випадку статутні документи НПО мають містити вичерпний перелік видів їх діяльності.
У окремих видів НПО від оподаткування звільнено різного виду внески засновників і членів. Цим можна скористатися, називаючи членськими внесками всілякі платежі. Наприклад, така НПО, як об'єднання юридичних осіб, замість оподатковуваної плати за оренду належного їй майна може приймати членські внески з одночасним наданням майна в безоплатне користування.
Нещодавно від оподаткування також був звільнений такий вид доходів НПО, як третейський збір (пп. 7.11.14 Закону про прибуток). Цей збір можуть стягувати створені при НВО третейські суди.
Якщо доходи оподатковуються
В пп. 7.11.9 Закону про прибуток встановлено два види податкової де-оподаткування доходів НПО:
- оподаткування не звільнених від оподаткування доходів;
- оподаткування суми перевищення доходів за звітний рік понад 25% загальних валових доходів.
Розглянемо ці механізми оподаткування докладніше.
Для НУО встановлені спеціальні правила розрахунку податку для не звільнених від оподаткування доходів. Згідно абз. 2 і 3 пп. 7.11.9 Закону про прибуток, оподатковуваний прибуток НВО визначається як сума доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. При цьому сума амортизаційних відрахувань не враховується.
Таким чином, якщо НУО отримує одночасно оподатковувані та звільнені від оподаткування доходи, то при визначенні суми податку виникає проблема розподілу понесених витрат.
Пункт 7.20 Закону про прибуток зобов'язує НПО вести окремий облік доходів, які звільняються від оподаткування. При цьому повинні виконуватися певні вимоги.
Що стосується оподаткування суми перевищення доходів за звітний рік понад 25% загальних валових доходів, то це правило поширюється лише на НВО з кодом неприбутковості 0011. Згідно абз.1 пп. 7.11.9 Закону про прибуток, якщо доходи цих НУО, отримані протягом звітного (податкового) року від проведення основної діяльності, на кінець першого кварталу перевищують 25% загальних доходів, отриманих за цей же період, НУО повинні сплатити податок з суми нерозподіленого прибутку за загальною ставкою - 25%. Тому за підсумками першого кварталу, наступного за звітним роком, вони повинні сплатити до бюджету податок на прибуток у строки, встановлені для інших платників податку на прибуток. Інші НУО можуть накопичувати звільнені від оподаткування доходи без обмежень, не стикаючись з необхідністю сплатити з них податок.
Що потрібно знати неприбутковим організаціям при отриманні звільнених від оподаткування доходів
До складу валових витрат не включаються витрати, понесені у зв'язку з отриманням неоподатковуваних доходів.
Балансова вартість покупних товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах і в залишках готової продукції, що використовувалися для отримання неоподатковуваних доходів, не бере участі в розрахунку приросту (убутку) балансової вартості, що здійснюється відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток.
Сума амортизаційних відрахувань, нарахована на основні фонди, що використовуються для отримання неоподатковуваних доходів, не враховується у зменшення скоригованого валового доходу. При цьому, якщо основні фонди одночасно використовувалися для отримання як оподатковуваних, так і неоподатковуваних доходів, сума амортизації буде враховуватися пропорційно такого використання.
Нормативна база
ЦК - Цивільний кодекс України.
ГК - Господарський кодекс України.
Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 р №334 / 94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".