Т.Ю. Левадна,
радник податкової служби Російської Федерації III рангу
1. Загальні положення
Разом з тим правильна з юридичної точки зору класифікація вищевказаних доходів дозволить податковим агентам і податковим органам в кожному конкретному випадку визначити правомірність надання фізичній особі того чи іншого податкового вирахування. При вирішенні цього питання слід керуватися умовами конкретного договору і нормами чинного патентного, цивільного і податкового законодавства.
При цьому встановлено такі терміни дії патентів:
- патент на винахід діє до закінчення двадцяти років з дати подачі заявки у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності;
- патент на корисну модель діє до закінчення п'яти років з дати подачі заявки у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності; термін його дії може бути продовжений зазначеним федеральним органом за клопотанням патентовласника, але не більше ніж на три роки;
- патент на промисловий зразок діє до спливу десяти років з дати подачі заявки у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності; термін його дії може бути продовжений відповідним федеральним органом за клопотанням патентовласника, але не більше ніж на п'ять років.
Крім того, патенти видаються і правонаступникам вищевказаних осіб.
Статтею 10 Патентного закону встановлено, що ніхто не має права використовувати запатентований винахід (корисну модель, промисловий зразок) без дозволу патентовласника, оскільки патентовласникові належить виключне право на винахід. При цьому власник патенту може передати виключне право на винахід (корисну модель, промисловий зразок), тобто поступитися патент, будь-якій фізичній або юридичній особі. Договір про передачу виключного права (уступку патенту) підлягає реєстрації в державному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності та без такої реєстрації вважається недійсним.
Порядок використання винаходу (корисної моделі, промислового зразка), якщо патент на винахід (корисну модель, промисловий зразок) належить кільком особам, визначається договором між ними. При відсутності такого договору кожен з патентовласників може використовувати запатентований винахід (корисну модель, промисловий зразок) на свій розсуд, але не має права надати ліцензію або передати виключне право (поступитися патент) іншій особі без згоди інших патентовласників.
Відповідно до ст. 13 Патентного закону будь-яка особа, яка не є патентовласником, має право використовувати запатентований винахід (корисну модель, промисловий зразок) тільки з дозволу патентовласника на основі ліцензійного договору. За ліцензійним договором власник патенту (ліцензіар) зобов'язується надати право на використання охоронюваного винаходу (корисної моделі, промислового зразка) в обсязі, передбаченому договором, іншій особі (ліцензіату), а останній приймає на себе обов'язок вносити ліцензіару обумовлені договором платежі і (або) здійснювати інші дії, передбачені таким договором.
При виключній ліцензії ліцензіату передається право на використання винаходу (корисної моделі, промислового зразка) в межах, обумовлених договором, із збереженням за ліцензіаром права на його використання в частині, що не передається ліцензіату; при невиключної ліцензії ліцензіар, надаючи ліцензіату право на використання винаходу (корисної моделі, промислового зразка), зберігає за собою всі права, що підтверджуються патентом, в тому числі і на надання ліцензій третім особам.
Ліцензійні договори на використання запатентованого винаходу (корисної моделі, промислового зразка), так само як і договори про передачу виключного права (уступку патенту), підлягають реєстрації в державному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності та без такої реєстрації вважаються недійсними.
а) доходи від продажіісключітельной ліцензії або невиключних ліцензій, обумовлені ліцензійними договорами, відповідно до яких ними як патентообладателями надається право на використання охоронюваного винаходу (корисної моделі, промислового зразка) іншій юридичній або фізичній особі (ліцензіату) в обсязі, передбаченому договором;
б) доходи від передачісвоіх виняткових прав на винахід (корисну модель, промисловий зразок) іншій фізичній або юридичній особі за договором про передачу виключного права (уступку патенту), тобто доходи. отримані в якості патентообладателей від поступки патенту;
4) фізичні особи, які є тільки патентообладателями, також можуть получітьодін з двох видів доходів:
а) доходи від продажіісключітельной ліцензії або невиключних ліцензій на основі ліцензійних договорів, відповідно до яких ними надається право на використання охоронюваного винаходу (корисної моделі, промислового зразка) іншій юридичній або фізичній особі (ліцензіату) в обсязі, передбаченому договором;
б) доходи від передачісвоіх виняткових прав на винахід (корисну модель, промисловий зразок) іншій фізичній або юридичній особі, тобто доходи від поступки патенту.
Розглянемо кожен з вишепоіменованних видів доходів з точки зору податкового законодавства, тобто в якості об'єкта оподаткування.
Статтею 38 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) визначено об'єкти оподаткування, якими є в тому числі дохід і майно.
Зокрема, згідно зі ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і обумовлена щодо фізичних осіб відповідно до глави 23 цього Кодексу.
Згідно НК РФ під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ).
При цьому ст. 128 ЦК України встановлено, що до об'єктів цивільних прав відносяться:
1) речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права;
2) роботи та послуги;
4) результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність);
5) нематеріальні блага.
Відповідно до ст. 138 ГК РФ виключне право (інтелектуальна власність) громадянина чи юридичної особи на результати інтелектуальної діяльності визнається у випадках і в порядку, встановлених цим Кодексом та іншими законами. Використання результатів інтелектуальної діяльності, які є об'єктом виключних прав, може здійснюватися третіми особами тільки за згодою правовласника.
При визначенні податкової бази по податку на доходи витрати, підтверджені платниками податків документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу.
При відсутності податкового агента, тобто в разі, якщо доходи, зазначені в підпункті 3а п. 1 цієї статті, отримані платниками податків від ліцензіатів - фізичних осіб або від джерел за межами Російської Федерації, які відповідно до ст. 226 НК РФ не визнаються податковими агентами, вищевказані платники податків мають право отримати професійні податкові відрахування за допомогою подачі письмової заяви до податкового органу за місцем проживання одночасно з подачею декларації з податку на доходи після закінчення податкового періоду.
Якщо платниками податків у податковому періоді отримані доходи, зазначені в підпункті 3а п. 1 цієї статті, від продажу невиключних ліцензій двом і більш ліцензіатам, то витрати за нормативом у розмірі 30% розраховуються від загальної суми доходів, отриманих платниками податків у податковому періоді за всіма ліцензійними договорами .
Крім того, слід мати на увазі, що відповідно до п. 3 ст. 221 НК РФправо на отримання вищевказаних професійних податкових вирахувань не передбачено:
в) для платників податків, що є тільки патентообладателями і отримують в цій якості доходи, зазначені в підпункті 4а п. 1, за надання юридичним або фізичним особам (ліцензіатам) права на використання охоронюваного відкриття, винаходи або промислового зразка на підставі придбаних за ліцензійними договорами виняткових або невиключних ліцензій;
г) для платників податків, які є патентообладателями і отримують в цій якості доходи, зазначені в підпунктах 3б і 4б п. 1 цієї статті, за договором про передачу своїх виняткових прав на відкриття, винахід або промисловий зразок будь-якій фізичній або юридичній особі, тобто доходи від поступки патенту.