Експертиза статті: Ольга Монако, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор
Оплата товарів, робіт, послуг через Інтернет набуває все більшої популярності. І це не дивно, адже такий спосіб заощаджує час, він дуже простий, зручний і доступний. Що собою являють електронні гроші і як їх відображають в обліку розглянемо в журналі «Актуальна бухгалтерія».
Можливість оплати через Інтернет надають компанії - оператори різних електронних платіжних систем (ЕПС). Щоб стати учасником ЄПС, слід просто пройти реєстрацію на сайті системи і там же укласти договір. Для надання розширених послуг фірма може укласти з оператором окремий договір, в якому такі послуги будуть прописані. Потім сайт ЕРС запропонує завантажити і встановити спеціальну програму - електронний гаманець. Цей гаманець поповнюють перерахуванням реальних грошей оператору з розрахункових рахунків, а також шляхом активації спеціальних пластикових карт оплати або внесення сум через платіжні термінали.
При введенні в ЕРС відбувається трансформація готівкових та безготівкових грошей в електронні засоби платежу, які діють тільки всередині цієї системи. Тобто, по суті, електронні гроші не є грошима в традиційному розумінні цього слова. Нагадаємо, що лише рубль - законний платіжний засіб, обов'язкове до прийому за номінальною вартістю на всій терріторііУкаіни (ст. 140 ЦК України).
А ті платіжні засоби, якими поповнено електронний гаманець, - лише електронна вартість грошей (засіб обліку активів, прав вимоги, майна і т. Д.). Справжні гроші залишаються у оператора ЕРС.
При розрахунках через ЕРС руху реальних грошей не відбувається. А електронні гроші після закінчення угоди компанії обмінюють на реальні через банки - партнери оператора. Накопичену електронну вартість учасники також можуть залишати в системі і виробляти залік в рахунок інших зобов'язань. За користування послугами ЕРС оператор стягує комісію з учасників у вигляді відсотка.
Кожен оператор пропонує свою систему руху електронних грошей в ЕРС. Найбільш поширені два види.
Перший являє собою трансформацію рублів в так звані титульні знаки, які за своєю суттю є мірою об'єму майнових прав. Тобто учасники такої ЕРС в процесі розрахунків передають один одному не рублі, а обсяги майнових прав. При цьому варіанти розрахунків можуть бути представлені, наприклад, у вигляді чеків на пред'явника або подарункових сертифікатів.
І містить не всі обов'язкові реквізити, передбачені законодавством (ст. 878 ЦК України):
- найменування «чек», включене в текст документа;
- доручення платнику виплатити певну грошову суму;
- найменування платника і вказівка рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж;
- вказівка валюти платежу;
- зазначення дати і місця складання чека;
- підпис особи, що чек, - чекодавця.
Подарунковий сертифікат, на нашу думку, - це авансовий платіж. Адже в рахунок майбутньої покупки учасник фактично вносить завдаток (аванс) у вигляді придбання подарункового сертифіката.
Як бачимо, перша система руху електронних грошей - це не безготівковий оборот рублів, а зовсім інша форма розрахунків.
Другий вид руху електронних грошей є агентський варіант розрахунків. Діяльність оператора в такий ЕРС обмежена лише прийомом грошових платежів від учасника і перерахуванням їх контрагентам, банкам і т. Д.
В обох видах руху оператор не є учасником угоди з купівлі-продажу товарів, робіт, послуг.
На нашу думку, електронні гроші потрібно враховувати на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» як в першому, так і в другому описаних вище варіантах руху. Адже оператор надає фірмі послуги агента, а в угодах купівлі-продажу не бере.
Фірма може створити собі електронний гаманець двома способами. Перший - відкрити його через фізичну особу - працівника фірми, наприклад генерального директора. Другий полягає в тому, що, якщо оборот електронних грошей відбувається постійно, компанія як юридична особа може укласти агентський договір безпосередньо з оператором ЕРС. Від обраного способу залежить і порядок відображення операцій в бухгалтерському обліку. Розглянемо на прикладах (приклади 1 і 2).
Компанія відкрила електронний гаманець на ім'я генерального директора. Для прибирання виробничого приміщення вирішили в інтернет-магазині за допомогою електронного гаманця купити 10 комплектів робочого одягу. Вартість одного комплекту - 590 руб. (Включаючи ПДВ - 90 руб.). Директор вніс 6000 руб. в систему через термінал. Комісія за введення грошей в систему - 0%, за переказ суми інтернет-магазину - 1,6%.
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 6000 руб. - видано під звіт гроші генеральному директору на поповнення електронного гаманця.
Після того як директор надав авансовий звіт, бухгалтер зробив проводку.
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Електронні платежі» КРЕДИТ 71
- 6000 руб. - генеральний директор вніс гроші в систему. (Після внесення термінал роздрукував виписку про поповнення електронного гаманця.);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субрахунок «Електронні платежі»
- 5900 руб. - оплачені інтернет-магазину 10 комплектів робочого одягу за допомогою електронного гаманця;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 руб. - відбито ПДВ з вартості 10 комплектів робочого одягу;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 5000 руб. - 10 комплектів робочого одягу прийняті до обліку;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 19
- 900 руб. - ПДВ з вартості 10 комплектів робочого одягу прийнятий до відрахування.
За умовами договору оператору системи покладена комісія в розмірі 94,40 руб. (5900 руб. × 1,6%). Її списання в обліку відіб'ють таким проведенням:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субрахунок «Електронні платежі»
- 94,40 руб. - списана комісія оператору за переказ грошей.
В даний час бухгалтерський облік операцій, які виробляють за допомогою електронних платіжних систем (ЕПС), а також грошових коштів, що знаходяться в електронному гаманці, законодавством не врегульовано. Планом рахунків не передбачено і спеціального рахунку для обліку даних коштів.
Слід зазначити, що єдиного підходу до бухгалтерського обліку грошей, які знаходяться в електронному гаманці, немає. Існує думка, що їх потрібно враховувати на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», відкривши до нього відповідний субрахунок «Електронні гроші». ЕРС - це безготівкова система оплати, розрахунки в якій здійснюються за допомогою платежів з електронного гаманця через оператора ЕРС. Електронний гаманець по своїй суті є віртуальним рахунком в конкретної ЕПС. Розрахунки в ЄПС виробляються за допомогою спеціальних внутрішньосистемних електронних грошей. Електронні гроші не є коштами в розумінні, визначеному Цивільним кодексом. Отже, облік даних грошових коштів на рахунку 55 суперечить принципу достовірності бухгалтерської звітності.
Оператор ЕРС не є кредитною організацією, а здійснює посередницькі операції між продавцем і покупцем з проведення розрахунків. Зважаючи на це кошти, що знаходяться на рахунку оператора ЕРС (в електронному гаманці), доцільно відображати з використанням рахунку 76 «Розрахунки з різними і дебіторами і кредиторами». При цьому можна відкрити спеціальний субрахунок «Розрахунки в ЄПС».
Оскільки грошові кошти, що знаходяться в електронному гаманці, не призначені для будь-якої певної угоди, в звітності їх логічніше відображати не в складі іншої дебіторської заборгованості, а включати в рядок «Інші оборотні активи» бухгалтерського балансу.