- Єгоркіна Ольга | бухгалтер-консультант аудиторської компанії «Візавіс»
Історія питання
Проте найменше число питань виникало тільки при застосуванні загальної системи оподаткування, ССО з об'єктом «доходи, зменшені на величину витрат» і ЕСХН. Адже зазначені податкові режими спочатку припускають повний облік доходів і витрат в спеціальних книгах. Хоча і в цьому випадку було не зовсім зрозуміло, як розраховувати витрати, що зменшують дохід: слід взяти абсолютно всі витрати або тільки ті, що враховують при обчисленні податкової бази?
Тим часом для підприємців, які перебувають на ЕНВД, патентній системі або ССО з об'єктом оподаткування «доходи», все набагато складніше. Адже дані режими оподаткування взагалі не припускають обліку витрат. Проте було б нелогічним використовувати при розрахунку суми аліментів тільки доходи комерсанта. При цьому підприємці, що знаходяться на ЕНВД, податок розраховують виходячи з поставлений, а не фактично отриманого доходу (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Подивимося, що з цього приводу думають чиновники.
У свою чергу по патентній системі оподаткування ніяких роз'яснень не було, але можна припустити, що в цьому випадку підхід при розрахунку доходу навряд чи відрізняється.
новий підхід
Як вже було зазначено, утримання аліментів провадиться з доходів від занять підприємницькою діяльністю, визначаються за вирахуванням сум понесених витрат, пов'язаних із здійсненням цієї діяльності (подп. «З» п. 2 Переліку). Чиновники уточнили, що відрахування зазначених сум витрат проводиться у разі їх підтвердження індивідуальним підприємцем незалежно від обраного режиму оподаткування (п. 1 Роз'яснень).
Для більш зрозумілого викладу порядку обчислення доходів при розрахунку аліментів розіб'ємо зазначені пояснення по системам оподаткування.
Розрахунок доходу для обчислення аліментів при застосуванні загального режиму оподаткування не повинен викликати питань. Адже в цьому випадку порахувати чистий дохід комерсанта, тобто дохід від реалізації продукції (послуг) за вирахуванням сум здійснених ним витрат, не складає труднощів.
Документи, що підтверджують доходи: копія податкової декларації 1 (подп. 1 п. 2 Роз'яснень).
Порядок визначення витрат: відповідно до порядку, передбаченого ст. 221 НК РФ (подп. 1 п. 3 Роз'яснень).
Не забудьте, що стягнення аліментів з сум доходу, належних особі, що сплачує аліменти, проводиться після сплати з цього доходу податків відповідно до податкового законодавства (п. 4 Переліку). У нашому випадку це податок на доходи фізичних осіб.
При застосуванні єдиного сільськогосподарського податку розрахунок чистого доходу також не викликає ускладнень.
Документи, що підтверджують доходи: копія податкової декларації 3 (подп. 1 п. 2 Роз'яснень).
Порядок визначення витрат: відповідно до п. 2 ст. 346.5 НК РФ (подп. 2 п. 3 Роз'яснень).
Зверніть увагу: мова йде не про всі витрати підприємця, а лише про тих, які названі в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Як ми вже говорили, стягнення аліментів з сум доходу здійснюється після сплати з нього податків (п. 4 Переліку); у нас це єдиний податок за ЕСХН.
«Спрощенка»
Якщо індивідуальний підприємець застосовує спрощену систему оподаткування, можливі два варіанти об'єкта оподаткування (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
- доходи;
- доходи, зменшені на величину витрат.
А залежно від обраного об'єкта оподаткування розрахунок доходів для аліментів буде відрізнятися.
Документи, що підтверджують доходи: копія податкової декларації 5 (подп. 1 п. 2 Роз'яснень).
Порядок визначення витрат: відповідно до ст. 346.16 НК РФ (подп. 3 п. 3 Роз'яснень).
Документи, що підтверджують витрати для осіб, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи»: документи, що підтверджують відповідно до вимог податкового законодавства РФ понесені витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності (п. 5 Роз'яснень).
Документи, що підтверджують витрати для осіб, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат»: книга обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування 6 (подп. 3 п. 3 Роз'яснень).
Розрахунок доходів для аліментів при застосуванні «спрощенки» з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат» досить простий і не повинен викликати труднощів. Слід лише різницю між доходами і витратами зменшити на суму податку, сплаченого у зв'язку із застосуванням ССО (п. 4 Переліку).
Зверніть увагу: мова тут не про всі витрати підприємця, а лише про тих, які вказані в ст. 346.16 НК РФ. Наприклад, при застосуванні УСН не враховують такі витрати:
Якщо ж говорити про ССО з об'єктом оподаткування «доходи», в цьому випадку підтвердженням понесених витрат є первинні документи (п. 5.3 Рекомендацій). Наприклад, накладні, рахунки-фактури, квитанції, бланки суворої звітності та інші.
патентна система
У своєму Роз'ясненні чиновники не забули і осіб, які застосовують патентну систему оподаткування.
Документи, що підтверджують витрати: документи, що підтверджують відповідно до вимог податкового законодавства РФ понесені витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності (п. 5 Роз'яснень).
Вельми логічним є те, що доходи від реалізації повинні підтверджуватися відповідною книгою обліку.
За документами, що підтверджують витрати, теж все ясно. Йдеться про первинні документи, таких, як накладні, рахунки-фактури, квитанції, бланки суворої звітності і т.д. (П. 5.3 Рекомендацій).
«Вмененка»
Найбільші складності при розрахунку доходу для аліментів виникали у підприємців, які застосовують ЕНВД. Адже в даному випадку податок розраховують виходячи з поставлений (потенційно можливого), а не фактично отриманого доходу (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). При цьому «вмененщікі» офіційно не ведуть облік доходів і витрат.
Проте і для них чиновники роз'яснили порядок визначення аліментних доходів.
Документи, що підтверджують доходи: копія податкової декларації 8 (подп. 1 п. 2 Роз'яснень).
Документи, що підтверджують витрати: документи, що підтверджують відповідно до вимог податкового законодавства РФ понесені витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності (п. 5 Роз'яснень).
В даному випадку чиновники «забули», що податкова декларація по ЕНВД не може підтвердити доходи підприємця. Адже в зазначеному звіті не фігурує фактично отриманий дохід. Однак навряд чи представники міністерств змінили свою точку зору, вирішивши, що при розрахунку суми аліментів може бути використаний поставлений дохід.
За документами, що підтверджують витрати, все ясно. Це такі первинні документи, як накладні, рахунки-фактури, квитанції, бланки суворої звітності і т.д. (П. 5.3 Рекомендацій). Тільки на відміну від ОСН, ЕСХН і ССО, список даних витрат законодавчо не обмежений. Головне, щоб понесені витрати були пов'язані з здійсненням підприємницької діяльності.