Як врахувати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на проведення підрядним способом модернізації конденсатного насоса (основного засобу в бухгалтерському обліку), вартість якого в сумі 6000 руб. списана до витрат в бухгалтерському та податковому обліку при введенні в експлуатацію?
Вартість робіт з модернізації склала 5000 руб. в тому числі ПДВ 763 руб. При прийнятті зазначеного насоса до обліку організація встановила термін його корисного використання рівним 3 років, на момент проведення модернізації насос експлуатувався протягом 1,5 років, модернізація призвела до збільшення терміну служби насоса на 2 роки. Доходи і витрати в цілях оподаткування прибутку організація визначає методом нарахування.
У податковому обліку майно вартістю не більше 10 000 руб. не зізнається амортизируемим і, отже, не є основним засобом (п.1 ст.256, п.1 ст.257 Податкового кодексу РФ). Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію в якості непрямого витрати, в повному обсязі зменшує податкову базу по податку на прибуток звітного (податкового) періоду (пп.3 п.1 ст.254, ст. 318 НК РФ).
На підставі п.п.14, 26, 27 ПБО 6/01 витрати, пов'язані з проведенням модернізації основних засобів, можуть збільшувати їхню початкову вартість. Однак в даному випадку на момент проведення модернізації конденсатного насоса його вартість в бухгалтерському обліку вже повністю списана на витрати виробництва, тому збільшити його первісну вартість організація не може.
Відповідно до п.п.18, 19 ПБО 10/99 витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності), з урахуванням зв'язку між проведеними витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат) шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів.
У ситуації, що розглядається витрати на проведення модернізації зумовлюють отримання доходів протягом не тільки 1,5 року строку корисного використання насоса, але і протягом наступних 2 років, на які збільшився його строк корисного використання.
Сума ПДВ, пред'явлена підрядником, враховується на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Дану суму ПДВ організація має право прийняти до відрахування після прийняття до обліку відповідних робіт і при наявності рахунку-фактури та документів, що підтверджують фактичну оплату (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
Дана різниця і відповідне їй відстрочене податкове зобов'язання в ситуації, що розглядається зменшуються аж до повного погашення у міру визнання в бухгалтерському обліку витрат на модернізацію (протягом 3,5 року).