I. Податкова звітність
Відповідно до п. 3 ст. 49 ГК РФ правоздатність юридичної особи виникає в момент його створення і припиняється в момент внесення запису про його виключення з єдиного державного реєстру юридичних осіб (далі - ЕГРЮЛ).
Також п. 8 ст. 63 ГК РФ визначено, що ліквідація юридичної особи вважається завершеною, а юридична особа - припинив існування після внесення про це запису в ЕГРЮЛ. Таким чином, до моменту внесення відповідного запису про ліквідацію в ЕРГЮЛ організація розглядається як діюча і повинна виконувати належним чином всі свої обов'язки, в тому числі і обов'язки платника податків.
Згідно з пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ платники податків зобов'язані подавати у встановленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки), якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори.
Податкова декларація подається кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податків, якщо інше не передбачено НК РФ (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Податкова база і сума податку, що підлягає сплаті, визначаються після закінчення податкового періоду (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Відповідно до п. 3 ст. 55 НК РФ для організації, ліквідованої до кінця календарного року, останнім податковим періодом є період часу від початку цього року до дня завершення ліквідації.
Це правило, однак, не застосовується щодо тих податків, за якими податковий період встановлюється як календарний місяць або квартал (як, наприклад, по ПДВ - ст. 163 НК РФ). У таких випадках зміна окремих податкових періодів проводиться за погодженням з податковим органом за місцем обліку платника податків (п. 4 ст. 55 НК РФ).
При цьому зазначені відомства не роз'яснювали порядок і строки подання податкових декларацій в такій ситуації.
Разом з тим можна звернути увагу на правову позицію цих відомств щодо інших випадків припинення діяльності платників податків.
Після ж дати внесення в ЕГРЮЛ запису про припинення діяльності організації оформлення первинних документів від особи такої організації є неправомірним.
Що стосується ПДВ, то останній податковий період по ньому організації слід узгодити з податковим органом за місцем свого обліку.
Як вже було зазначено, терміни надання податкових декларацій за останній податковий період при ліквідації організації законодавством не передбачені, що визнають і самі фінансове і податкове відомства. Однак з п. 1 ст. 55 НК РФ можна зробити висновок про те, що податкова декларація не може бути представлена раніше закінчення податкового періоду.
З іншого боку, по завершенні ліквідації платник податку припиняє діяльність і підлягає зняттю з податкового обліку (п. 4 ст. 84 НК РФ).
З урахуванням викладеного вважаємо, що в якості дати надання податкових декларацій за останні податкові періоди для організації, припиняє свою діяльність, слід вказувати дату, що передує даті внесення запису в ЕГРЮЛ про ліквідацію організації.
Відповідно до п. 1 ст. 289 НК РФ платники податків, незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку, зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділи відповідні податкові декларації в порядку, визначеному цією статтею.
Нагадаємо, що звітними періодами з податку на прибуток визнаються I квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду платники податків подають податкові декларації спрощеної форми (п.п. 2. 3 ст. 289 НК РФ).
Згідно п. 1 ст. 287 НК РФ авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період.
Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.
При цьому за підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками наступного звітного (податкового) періоду.
Податок на майно
Згідно п. 1 ст. 386 НК РФ платники податку на майно (далі ПДВ) зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якої встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку), за місцем знаходження майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання, податкові розрахунки за авансовими платежами з податку податкову декларацію з Податку.
Звітними періодами з Податку визнаються I квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року (п. 2 ст. 379 НК РФ).
II. Бухгалтерська звітність
Відповідно до ч. 1 і ч. 2 ст. 18 Закону N 402-ФЗ і пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ зобов'язані складати бухгалтерську (фінансову) звітність економічні суб'єкти, за винятком організацій державного сектора і ЦБ РФ, представляють по одному обов'язковому примірнику річної бухгалтерської (фінансової) звітності до органу державної статистики за місцем державної реєстрації, а також до податкового органу за місцем знаходження організації не пізніше трьох місяців після закінчення звітного року.
На підставі ч.ч. 2 і 3 ст. 13 Закону N 402-ФЗ економічний суб'єкт становить річну бухгалтерську (фінансову) звітність за звітний рік, якщо інше не встановлено іншими федеральними законами, нормативними правовими актами органів державного регулювання бухгалтерського обліку.
Остання бухгалтерська (фінансова) звітність складається на дату, що передує даті внесення в ЕГРЮЛ запису про ліквідацію юридичної особи. Дана звітність складається ліквідаційною комісією (ліквідатором) або арбітражним керуючим, якщо юридична особа ліквідується внаслідок визнання його банкрутом, на основі затвердженого ліквідаційного балансу і даних про факти господарського життя, що мали місце в період з дати затвердження ліквідаційного балансу до дати внесення до ЕГРЮЛ запису про ліквідацію юридичної особи (ч.ч. 2. 3. 4 ст. 17 Закону N 402-ФЗ).
Відповідно до п. 9 ч. 3 ст. 21 Закону N 402-ФЗ складу останньої бухгалтерської (фінансової) звітності при ліквідації юридичної особи, порядок її складання і грошового виміру об'єктів в ній встановлюють федеральні стандарти.
У загальному випадку річна бухгалтерська (фінансова) звітність комерційної організації складається з (ч. 1 ст. 14 Закону N 402-ФЗ, п. 5 ПБО 4/99, п.п. 1. 2. 4 Наказу N 66н):
- звіту про фінансові результати (про прибутки і збитки);
- додатків до них:
а) звіту про зміни капіталу;
б) звіту про рух грошових коштів;
в) звіту про цільове використання отриманих коштів;
Звіт про зміни капіталу та звіт про рух грошових коштів складаються тими ліквідованим організаціями, які і раніше в обов'язковому порядку формували зазначені додатки в складі річної бухгалтерської (фінансової) звітності. Виходячи з пп. "Б" п. 6 Наказу N 66н організаціями, які є суб'єктами малого підприємництва, дані звіти можуть включатися до складу останньої бухгалтерської звітності за потребою (у разі, якщо вони містять інформацію, без знання якої неможлива оцінка фінансового положення припиняє діяльність організації або фінансових результатів її діяльності).
Оскільки ніяких спеціальних термінів для подання останньої бухгалтерської (фінансової) звітності не встановлено, то, на нашу думку, організації необхідно подати звітність до податкового органу і в орган державної статистики в термін не пізніше дня, що передує ліквідації організації.
Інформаційно-правова підтримка надана компанією "Гарант"
Консультації, Новини професії, Текстові новини