"Спрощенці" враховують доходи на дату отримання грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Складність при відображенні валютної виручки полягає в тому, що спочатку валюта надходить на транзитний валютний рахунок. А через якийсь час банк переводить цю суму на поточний валютний рахунок.
Відображення виручки на дату надходження грошових коштів на транзитний валютний рахунок
На думку Мінфіну, враховувати виручку слід на дату надходження грошей на транзитний валютний рахунок з таких підстав:
Згідно п. 3 ст. 346.18 Кодексу доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з гривневими доходами і витратами.
Інвалютні надходження або витрати слід перерахувати в рублі за офіційним курсом Банку Росії, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат. Причому переоцінка інвалютних цінностей не проводиться і, відповідно, її результати в податковому обліку "спрощенці" не відображають (п. 5 ст. 346.17 НК).
Книга обліку доходів і витрат та бухгалтерська довідка
Для цього суму в валюті слід перерахувати в рублі за курсом, встановленим на дату надходження грошей на транзитний валютний рахунок (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Розрахунок доходу треба оформити у вигляді бухгалтерської довідки. В бухгалтерській довідці необхідно вказати суму в валюті, курс Банку Росії і дохід в рублях.
Приклад. Облік валютної виручки
Організація застосовує ССО з об'єктом "доходи мінус витрати".
У бухобліку буде зроблена проводка:
Дебет 52 Кредит 62, субрахунок "Аванси отримані",
- 140 000 руб. - отримано аванс у валюті.
Продаж валютної виручки
Коли компанія на ССО продає інвалютну виручку, тобто за фактом обмінює її на рублі, то виникає питання: Як ця угода повинна бути відображена в податковому обліку?
Згідно з пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодексу здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики), не зізнається реалізацією товарів, робіт або послуг.
Відповідно до статті 346.15 Кодексу організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації, що визначаються на підставі статті 249 Кодексу, і позареалізаційні доходи, які визначаються на підставі статті 250 Кодексу. Доходи, передбачені статтею 251 Кодексу, при визначенні податкової бази не враховуються.
Згідно п. 2 ст. 250 Кодексу до позареалізаційних доходів відносяться доходи у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Банком Росії на дату переходу права власності на іноземну валюту.
Таким чином, в даній ситуації "спрощенцем" в обліку повинна бути відображена лише різниця між курсом, за яким валютна виручка була продана, і офіційним курсом Банку Росії на дату продажу.
Причому дане правило поширюється на всіх "спрощенців" незалежно від застосовуваного ними об'єкта оподаткування.
А "прибутково-видаткові" "спрощенці" не зможуть врахувати при оподаткуванні негативну різницю, яка виникне в разі, якщо курс продажу виявиться нижче офіційного. Адже така різниця в закритому переліку витрат по УСН не передбачена (п. 1 ст. 346.16 НК).
Приклад. Продаж валютної виручки
Організація застосовує ССО з об'єктом "доходи мінус витрати".
В результаті продажу інвалюти суспільство отримало на свій рахунок 150 000 руб. (75 руб. X 2 000 євро).