- Єгоркіна Ольга | бухгалтер-консультант аудиторської компанії «Візавіс»
Визнання поїздки відрядженням
З лужебная відрядження - це поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи (ст. 166 ТК РФ). Причому службові поїздки співробітників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, службовими відрядженнями не визнаються.
До основних документів, що регулюють поїздки працівників у відрядження, відносяться Трудовий кодекс і інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 07.04.1988 р № 62 «Про службові -командіровках в межах СРСР» (далі - Інструкція).
Відрядження поУкаіни
При визнання поїздки відрядженням слід враховувати те, що тривалість відрядження не повинна перевищувати 40 днів, не рахуючи часу перебування в дорозі. Єдине послаблення зроблено для робітників, керівників і фахівців, які направляються для виконання монтажних, налагоджувальних і будівельних робіт. У цьому випадку термін відрядження може становити один рік (п. 4 Інструкції).
Зауважимо, що вказане твердження дуже суперечливе. Адже ні Трудовий кодекс, ні тим більше Податковий нічим не обмежують термін -командірованія працівників.
Загранкомандировка
добовий норматив
Добові - це додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (ст. 168 ТК РФ).
Добові виплачуються працівникові за кожний день перебування у відрядженні, включаючи вихідні та святкові дні, а також дні перебування в дорозі, в тому числі за час вимушеної зупинки в дорозі. Причому добові за час перебування в дорозі виплачують за тими ж нормами, що і за час перебування в місці відрядження (п. 14 Інструкції).
Податок на прибуток
У теперішній час добові відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в межах норм, затверджуваних Урядом (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В даному випадку мова йде про Постанову № 93.
Вносить до ФСС
Тут хотілося б відзначити, що з даного питання існує і негативна арбітражна практика.
Отже, до доходів, що не підлягає оподаткуванню, відносяться добові в розмірі не більше 700 рублів за кожний день перебування у відрядженні на території України і не більше 2 500 рублів за кожний день перебування у закордонному відрядженні (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Добові при одноденних відрядженнях
Податок на прибуток
Як ми вже говорили, відповідно до статті 168 Трудового кодексу в разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівнику додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові).
Разом з тим, згідно з пунктом 15 Інструкції, при відрядженнях в таку місцевість, звідки працівник має змогу щоденно повертатися до місця свого постійного проживання, добові не виплачуються. Причому питання про те, чи може співробітник щодня повертатися з місця відрядження до місця свого постійного проживання, в кожному конкретному випадку вирішується керівником організації з урахуванням дальності відстані, умов транспортного сполучення, характеру виконуваного завдання, а також необхідності створення працівнику умов для відпочинку.
Проте роботодавець має право в своїх локальних нормативних актах передбачити можливість виплати добових при одноденних відрядженнях.
ЄСП і ПДФО
Спірним є і питання оподаткування добових за одноденні відрядження ЄСП і ПДФО. Адже, з одного боку, витрати на відрядження здійснюються в інтересах не працівника, а роботодавця. Ну а з іншого боку, на думку чиновників, за одноденними відряджень виплата добових не обгрунтована.
До речі, позитивна судова практика з цього питання також є.
Нагадуємо, що згідно з пунктом 3 статті 236 Податкового кодексу виплати не зізнаються об'єктом оподаткування ЄСП, якщо вони не належать до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій.
На роботу у вихідний
Тепер розберемося з компенсацією за роботу у вихідні дні. Отже, якщо співробітник спеціально відряджений для роботи у вихідні або святкові дні, то йому належить компенсація відповідно до дію-ють законодавством. Інша ситуація складається, якщо працівник виїжджає у відрядження у вихідний день. У цьому випадку йому після повернення з відрядження повинен надаватися інший день відпочинку (п. 8 Інструкції).
Проте, якщо ми звернемося до норм Трудового кодексу, то побачимо, що робота у вихідний або неробочий святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі. При цьому конкретні розміри оплати встановлюються колективним договором, локальним нормативним актом, що приймається з урахуванням думки представницького органу працівників, трудовим договором. Правда, за бажанням самого працівника йому може бути наданий інший день відпочинку. У цьому випадку робота у вихідний день оплачується в одинарному розмірі, а день відпочинку оплаті не підлягає (ст. 153 ТК РФ).