власне навчання
Освітні установи могли бути державними, муніципальними, недержавними (приватними установами, в тому числі установами громадських об'єднань і релігійних організацій). Такими в залежності від того, ким створена організація, можуть бути і освітні організації (ст. 22 Закону N 273-ФЗ):
- державної є освітня організація, створена Російською Федерацією або суб'єктом РФ;
- муніципальної - освітня організація, створена муніципальним освітою (муніципальним районом або міським округом);
- приватної освітньою організацією є освітня організація, створена відповідно до законодавства РФ фізичною особою або фізичними особами і (або) юридичною особою, юридичними особами або їх об'єднаннями.
До освітнім установам ставилися, зокрема:
- загальноосвітні (початкової загальної, основної загальної, середньої (повної) загальної освіти) установи;
- установи початкового професійного, середнього професійного, вищого професійного і післявузівської професійної освіти;
- установи додаткової освіти дорослих.
Організації, які здійснюють освітню діяльність, продовжують здійснювати її на підставі ліцензій на здійснення освітньої діяльності та свідоцтв про державну акредитацію (за винятком мають державну акредитацію додаткових професійних освітніх програм), виданих їм до дня набрання чинності Законом N 273-ФЗ з урахуванням норм все того ж Закону N 273-ФЗ.
Свідоцтва про державну акредитацію в частині мають державну акредитацію додаткових професійних освітніх програм є нечинними з дня набрання чинності Законом N 273-ФЗ.
У п. 2 ст. 108 Закону N 108-ФЗ наведені тотожності в частині найменувань освітніх програм, що реалізуються в Російській Федерації до дня набрання чинності Законом N 273-ФЗ, освітніми програмами, передбаченими цим Законом.
Якщо ж остаточний розрахунок здійснюється після закінчення навчального закладу, то відрахування фізичній особі надається в тому податковому періоді, в якому їм згідно з платіжними документами фактично була проведена така оплата (п. 1.3 згаданого Листи ФНС Росії N САЕ-6-04 / 876 @).
Цілком можливо, що за період проведення занять зросте ціна навчання. Податківці в цих випадках настійно рекомендують надати документи, що підтверджують збільшення вартості навчання, із зазначенням конкретної суми. Таким документом може служити додаткову угоду до договору.
При наявності витрат на навчання гранична сума відрахування в минулому році становила не більше 120 000 руб. в сукупності з витратами (п. 2 ст. 219 НК РФ):
Оплата навчання дітей
- вік дитини не досяг 24 років і
- навчання здійснювалося за очною формою в освітніх установах.
При освоєнні освітньої програми вищої освіти в очній формі встановлюється максимальний обсяг аудиторного навчального навантаження, що передбачає навчання особи в якості основного виду його діяльності. Освоєння ж програм в очно-заочній (вечірньої) та заочною формами навчання - в зв'язку з меншим об'ємом аудиторного навчального навантаження і спрямованістю на самостійне освоєння освітньої програми - не перешкоджає повноцінному трудової діяльності особи і, як результат, отримання самостійного заробітку і можливості самостійної повної або часткової оплати свого навчання.
Громадяни, які оплачують послуги з отримання освіти, що надаються їх дітям в різних формах, знаходяться в різних обставинах, а тому встановлення для них на підставі об'єктивних критеріїв диференційованих умов в частині можливості виключення певних сум з оподатковуваного доходу саме по собі не може розглядатися як і узгоджується з приписами ст. 19 (ч. 1 і 2) Конституції РФ принципу рівності.
До освітнім установам згідно ст. 12 Закону N 3266-1 ставилися в тому числі дошкільні установи, установи додаткової освіти дітей (дитячі школи мистецтв, дитячо-юнацькі спортивні школи тощо), спеціальні (корекційні) установи для учнів, вихованців з обмеженими можливостями здоров'я.
Серед типів освітніх організацій, наведених у ст. 23 Закону N 273-ФЗ, законодавець вказав, зокрема:
- дошкільну освітню організацію, під якою розуміється освітня організація, що здійснює в якості основної мети її діяльності освітню діяльність за освітніми програмами дошкільної освіти, нагляд і догляд за дітьми (пп. 1 п. 2);
- організацію додаткової освіти - освітню організацію, що здійснює в якості основної мети її діяльності освітню діяльність за додатковими загальноосвітніми програмами (пп. 1 п. 3).
- при наявності у перерахованих осіб відповідної ліцензії чи іншого документа, який підтверджує його статус як освітнього закладу, і
- при наявності в договорі з навчальним закладом записи, що підтверджує очну форму навчання дитини, або при поданні довідки навчального закладу, що містить дані про надання освітніх послуг у конкретному податковому періоді за очною формою.
У разі подання фізичною особою документів, що підтверджують включення в суму оплати утримання дитини вартості витрат безпосередньо на освітні послуги, надані відповідно до укладеного договору, воно зможе реалізувати своє право на отримання даного податкового відрахування в частині фактично сплачених ним коштів на навчання дитини (згадане лист УФНС Росії по м Москві N 20-14 / 4/069851 @).
Опікуни та піклувальники мають право заявити вирахування на оплату навчання свого підопічного у віці до 18 років. Статус опікуна або піклувальника підтверджується рішенням (або постановою) органу опіки та піклування (п. 1 ст. 35 ГК РФ). Опіка встановлюється над дітьми до 14 років, а піклування - над дітьми від 14 до 18 років (п. 2 ст. 145 СК РФ). При досягненні підопічним 14 років опіка над ним припиняється, а його опікун автоматично стає піклувальником неповнолітнього без додаткового рішення про це (п. 2 ст. 40 ГК РФ).
Гранична сума згаданого вирахування в минулому році становила 50 000 руб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). На брата (сестру), коли вони оплачують навчання брата (сестри), зазначене обмеження не поширюється, оскільки законодавець в наведеній нормі використовував поняття "дитина" і "батьки". Платежі брата (сестри) обмежуються за сукупністю 120 000 крб.
Багато молодих людей в даний час проходять навчання за кордоном. Вище наводилися вимоги по подаються для отримання вирахування документів, що підтверджують оплату навчання платника податків поза межами РФ. Вони будуть ідентичні і в даному випадку.
Якщо оплата витрат на навчання проводиться за рахунок коштів материнського (сімейного) капіталу, що направляються для забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей, то відрахування на навчання платником податків не застосовується (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ ).
оформлення вирахування
Якщо ж платник податків у поданій податковій декларації за рік, в якому були здійснені витрати на навчання, не заявив про своє право на відрахування, то він має право подати уточнену декларацію знову ж протягом все тих же трьох років.
До таких при оплаті власної навчання, на наш погляд, можна віднести:
При безготівковій формі оплати в якості платіжних документів, які підтверджують понесені витрати на навчання, можуть виступати банківські квитанції і копії платіжних доручень про перерахування зазначених коштів на розрахунковий рахунок навчального закладу з відміткою банку про виконання.
- П.І.Б. платника податків (особи, який оплатив навчання);
- призначення платежу (плата за навчання);
- повне найменування освітньої установи (одержувача платежу);
- розмір сплаченої суми, дата і номер договору на навчання;
- дата перерахування грошових коштів.
Сума витрат, зазначених у платіжних документах, повинна відповідати сумі, зазначеній в договорі.
Для отримання податкового вирахування на навчання дітей платнику податків знадобиться додатково подати до податкового органу також:
- копію (копії) свідоцтва про народження дитини (дітей) або копії документів, що підтверджують, що платник податків є піклувальником або опікуном, якщо на податкове вирахування претендує зазначена особа;
- договір доручення, в разі якщо платіжний документ виписаний на ім'я дитини, а в основному договорі на навчання немає запису про те, що оплату навчання виробляють батьки;
- довідку навчального закладу, що підтверджує, що дитина навчався за денною (очною) формою навчання, якщо договір не містить відомостей про форму навчання.
У першій частині цього листа платник податків призводить по рядку 020 суму, сплачену за навчання дітей з очною формою навчання в освітніх установах. Значення даного показника не повинне перевищувати 50 000 руб. на кожну дитину на обох батьків, опікуна, піклувальника (п. 19.3 Порядку заповнення форми податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (наведений у додатку N 2 до згаданого Наказу ФНС Росії N ММВ-7-3 / 760)).