Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
Основні положення
Згідно ст. 78 Бюджетного кодексу Російської Федерації (далі - БК РФ) до субсидій відносяться кошти, що виділяються організаціям, індивідуальним підприємцям, а також фізичним особам - виробникам товарів (робіт, послуг) на безоплатній та безповоротній основі з метою відшкодування недоотриманих доходів і (або) фінансового забезпечення (відшкодування) витрат у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів (за винятком підакцизних товарів, крім легкових автомобілів і мотоциклів, виноробних продуктів, вироблених з вирощеного на території Російської Федерації винограду), виконанням робіт, наданням послуг.
Причому в силу п. 2 ст. 78 БК РФ субсидії юридичним особам (за винятком субсидій державним (муніципальним) установам, а також субсидій у вигляді грантів), індивідуальним підприємцям, а також фізичним особам-виробників товарів, робіт, послуг надаються з:
Оподаткування отриманих субсидій у платника ПДВ залежить від напрямку їх використання
Причому, якщо організація або комерсант трудяться в результаті надання субсидії виді діяльності, це не звільняє їх від сплати ПДВ, регламентується главою 21 НК РФ.
Нагадаємо, що в силу п. 1 ст. 146 НК РФ основним об'єктом оподаткування з ПДВ виступає реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, причому джерело їх оплати ролі не грає. Податок з доходів фізичних виникає навіть у разі, якщо зазначені товари (роботи, послуги) реалізуються платником податків безоплатно. Отже, у платника ПДВ, що працює в субсидований сфері, також виникає обов'язок з обчислення ПДВ.
Пунктом 1 ст. 154 НК РФ встановлено, що в загальному випадку при реалізації товарів (робіт, послуг) податок обчислюється платником податку виходячи з вартості товарів (робіт, послуг), обчисленої виходячи з ринкових цін (без включення ПДВ).
Для довідки. В силу п. 1 ст. 105.3 НК РФ ринкової визнається ціна угоди, укладеної між особами, які не визнаються взаємозалежними. Критерії визнання осіб взаємозалежними встановлені ст. 105.1 НК РФ.
При цьому нормами ст. 153 НК РФ прямо закріплено, що податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податків з урахуванням особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).
Особливістю реалізації в субсидованих сферах бізнесу є застосування державних цін або пільг.
Нагадаємо, що п. 13 ст. 40 НК РФ закріплено загальне правило оподаткування, відповідно до якого при реалізації товарів (робіт, послуг) за державними регульованими цінами (тарифами), встановленими відповідно до законодавства Російської Федерації, для цілей оподаткування приймаються зазначені ціни (тарифи). Іншими словами, оподаткування таких операцій здійснюється виходячи з фактичних цін реалізації товарів (робіт, послуг).
Це узгоджується і з нормою п. 2 ст. 154 НК РФ, що встановлює порядок визначення податкової бази по ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг). В абзаці 2 п. 2 ст. 154 НК РФ встановлено, що при реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням субсидій, що надаються бюджетами бюджетної системи Російської Федерації в зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін, або з урахуванням пільг, наданих окремим споживачам відповідно до законодавства, податкова база визначається як вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з фактичних цін їх реалізації.
При цьому законом прямо визначено, що суми субсидій, що надаються бюджетами бюджетної системи Російської Федерації в зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін, або пільг, наданих окремим споживачам відповідно до законодавства, при визначенні податкової бази не враховуються.
Однак остання норма справедлива лише в разі, якщо одержувані платником ПДВ субсидії не пов'язані з розрахунками за реалізовані товари, виконані роботи або надані послуги. Іншими словами, порядок оподаткування отриманих субсидій у платника ПДВ залежить від напрямку їх використання.
Якщо бюджетні кошти отримані платником ПДВ на компенсацію витрат по оплаті придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг) або ж на покриття збитку, що утворився в результаті реалізації товарів (робіт, послуг) за державними регульованими цінами, або за цінами з урахуванням пільг, то отримані субсидії не обкладаються податком. На це не раз вказував Мінфін Росії в роз'ясненнях (листи від 3.06.13 р № 03-03-06 / 4/20240, від 26.07.11 р № 03-03-06 / 4/83, від 9.06.11 р . № 03-03-06 / 1/337, від 7.05.08 р № 03-07-11 / 175).
Аналогічну думку висловлюють і податкові органи, про що свідчить лист УФНС Росії по м Москві від 23.06.09 р № 16-15 / 63905.
Якщо суми субсидій виділені з бюджету на інші цілі (наприклад, на покриття різниці в цінах), то вони розглядаються контролюючими органами як суми, пов'язані з розрахунками за товари (роботи, послуги), які на підставі п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ збільшують податкову базу платника податків.
Цей висновок підтверджується думкою Мінфіну Росії, викладеним в листі від 17.08.11 р № 03-07-11 / 227. Підтримують чиновників Мінфіну Росії і податкових органів, на що вказує лист УФНС Росії по м Москві від 18.12.07 р № 19-11 / 120978.
відновлення ПДВ
Отже, одним з напрямків використання субсидій виступає компенсація витрат платника податку, що працює в субсидованих виді діяльності. За рахунок отриманих бюджетних коштів платник податків може купувати товари (роботи, послуги), які використовуються ним у такій діяльності. Природно, виникає закономірне питання, чи вправі платник податків скористатися податковим вирахуванням з ПДВ за умови, що придбані ним ресурси оплачені за рахунок виділених коштів державної підтримки.
При цьому прямо зазначено, що податок відновлюється в розмірі, раніше прийнятому до відрахування в тому податковому періоді, в якому платником податків отримана субсидія. Суми відновленого податку не включаються у вартість зазначених товарів (робіт, послуг), а враховуються у складі інших витрат відповідно до ст. 264 НК РФ.
Зверніть увагу! В п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ прямо вказано, що податок відновлюється в разі отримання субсидій з федерального бюджету, тому якщо придбані ресурси оплачені за рахунок субсидій, отриманих з регіонального або місцевого бюджету, то відновлювати ПДВ не потрібно. Згодні з таким підходом і чиновники Мінфіну Росії, про що свідчить лист від 30.10.12 р № 03-07-11 / 462.
Як випливає з п. 14 розділу II додатка № 5 до Правил № 1137, при відновленні ПДВ платник податків, що отримав субсидію, повинен зареєструвати в своїй книзі продажів рахунки-фактури, на підставі яких їм раніше були прийняті до відрахування суми ПДВ по товарах (роботах, послуг), що використовуються в субсидувати виді діяльності, придбані за рахунок отриманих субсидій.
Для довідки. Подання податкової декларації на паперовому носії буде розцінена, як неподання податкової декларації, в силу чого платник податків може бути оштрафований на підставі п. 1 ст. 119 НК РФ. При цьому розмір штрафу може скласти від 1000 руб. до 30% від суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання. Такі роз'яснення дають податківці столиці в листі УФНС Росії по м Москві від 13.01.15 р № 24-15 / 000647.