На цій сторінці:
При деяких специфічних операціях право на відшкодування ПДВ виникає при наступних обставинах:
- «Імпортний» ПДВ можна поставити до відрахування і заявити про його відшкодування тільки після того, як на прикордонній митниці буде сплачено податок в повному обсязі;
- ПДВ за нормованих витрат можна прийняти тільки в межах чинного нормативу;
- при оренді федерального / муніципального майна податок відшкодовується після його сплати в якості податкового агента.
Якими документами оформляється відшкодування ПДВ
У податковому законодавстві список обов'язкової для компенсування ПДВ документації не регламентується. У ФНС за місцем реєстрації платником податків подаються такі папери:
- власноруч написане клопотання про відшкодування;
- декларація (копія) за період, в якому відбулося перевищення розміру відрахувань над обчисленою сумою ПДВ;
- лист, де платник податків просить повернути суму відшкодування на банківський рахунок, або провести залік компенсируемого ПДВ в рахунок наявної недоїмки з податку за інші звітні періоди.
Цей перелік документів є мінімальним. Як Процедура відшкодування частини ПДВ платнику податків - законна операція, яка виникає в разі перевищення податку, що підлягає відрахуванню, сумі, обчисленої до сплати. З точки зору теорії, компенсування ПДВ з бюджету не повинно супроводжуватися ніякими труднощами. Однак на практиці саме з відшкодуванням ПДВ пов'язана найбільша кількість податкових спорів.
З чого починається процедура повернення ПДВ
Придбання товарів для реалізації, вихідної сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві, отримання платних послуг від сторонніх організацій - всі ці факти економічної діяльності організації дають підставу заявити вирахування «вхідного» ПДВ. При формуванні щоквартальної декларації ця сума показується в рядках 120-180 Розділу 3. Крім вирахування ПДВ по звичайної діяльності, суб'єкти можуть виступати в ролі податкових агентів.
Відшкодувати «переплату» з податку можуть господарюючі суб'єкти будь-якої організаційно-правової форми, які застосовують ОСН, і з податкового законодавства зобов'язані сплачувати ПДВ.
Умови для відшкодування ПДВ
Для благополучного здійснення операції відшкодування необхідно виконання ряду обов'язкових умов:
- отримані активи (послуги, товари, матеріали) повинні бути відображені в облікових регістрах;
- документальне обгрунтування надходження супроводжується правильно заповненим рахунком-фактурою;
- продукція, ПДВ за якою заявлено до відрахування, не входить до переліку звільнених від податку товарів.
Як правило, податківці зажадають первинні документи, обґрунтуйте відрахування ПДВ - «вхідні» рахунки-фактури, книги покупок і продажів. Крім того, можуть знадобитися банківські виписки, митні декларації і договори з контрагентами.
Важливо: умовою успішного відшкодування ПДВ є бездоганне заповнення первинних документів, на підставі яких проведено відрахування податку.
Обов'язкова камеральна перевірка - умова для відшкодування ПДВ
Найбільш неприємним для платника податків буде обов'язкове проведення камеральної перевірки, яка триватиме, як мінімум, три місяці.
У процесі перевірки інспектор, в першу чергу, перевіряє коректність заповнення податкової декларації та відповідність даних у звіті первинної документації. При виникненні сумнівів у законності заявляється відшкодування контролюючий орган має право проводити зустрічні перевірки і запитувати документи у контрагентів-постачальників.
Пам'ятайте: неподання запитуваних при камеральній перевірці документів у встановлені терміни загрожує нарахуванням штрафу. При неможливості забезпечити передачу необхідних паперів протягом потрібного часу платнику податків доцільно подати клопотання про продовження терміну перевірки.
Будь-які помилки або протиріччя, виявлені в ході інспектування, служать підставою для витребування у платника податків письмових пояснень. На надання пояснювальної записки відпущено п'ять днів - за цей період підприємство зобов'язане обгрунтувати і підтвердити право на податкове вирахування або скорегувати декларацію з ПДВ.
завершення перевірки
За результатами проведених порівняльних і перевірочних процедур податкова інспекція повинна скласти підсумковий документ - акт перевірки. У ньому повинна знайти відображення наступна інформація:
- виявлені розбіжності або помилки з офіційним підтвердженням (зазначенням конкретних первинних документів, в яких виявлені суперечності);
- посвідчення факту відсутності будь-яких помилок при заяві податкового вирахування і відповідного відшкодування ПДВ;
- резолютивна частина - висновок про допустимість відшкодування податку або мотивовану відмову.
Якщо перевірка пройшла без претензій з боку контролюючої інстанції, то протягом 7 днів сума відшкодованого ПДВ повинна надійти на банківський рахунок заявника. Це станеться, якщо платник податків спочатку клопотав про повернення грошей з бюджету. Якщо ж на особовому рахунку організації (ІП) зафіксована недоїмка по ПДВ, що склалася в попередні звітні періоди, то відшкодований податок буде перенаправлений на погашення заборгованості.
На повернення ПДВ податкової інстанції відведено конкретний термін - 12 днів з моменту винесення сприятливого рішення. Якщо за вказаний термін бюджетні гроші не надійшли на рахунок заявника, то він може збільшити свої фінансові вимоги, підрахувавши відсотки за прострочення.
Відмова у відшкодуванні ПДВ
Держава з небажанням повертає платникам податків гроші з бюджету, тому поширеним результатом камеральної перевірки є винесення відмови в компенсировании ПДВ.
Відмова повинна бути чітко мотивований і містити перелік виявлених протиріч або помилок. Податкова інстанція за підсумками документального контролю може відмовити у відшкодуванні повністю або частково. «Сумнівні» суми, не прийняті до відрахування, повинні бути перераховані в акті.
У разі повної впевненості платника податків у власній правоті, за ним зберігається право на опротестування результатів податкової перевірки. Необхідно в письмовій формі викласти свої заперечення по спірними пунктами акта перевірки та передати документ у фіскальний орган.
Слід знати: податкова інспекція зобов'язана прийняти надані заперечення платника податків, але має право не враховувати їх при винесенні остаточного вердикту про повну або часткову відмову в компенсації ПДВ.
Відмова у відшкодуванні податку може бути пов'язаний з ще більш серйозними наслідками - податкова інспекція може не прийняти заявлені відрахування ПДВ, донарахувати податок і відповідні штрафні санкції.
Апеляція і Арбітраж
При винесенні відмови у відшкодуванні податкового збору суб'єкт підприємництва може захистити свої права. Алгоритм дій платника податків виглядає наступним чином:
- подача заяви (апеляційної скарги) в головний інспекцію ФНС з опротестуванням підсумків перевірки і відмови в поверненні ПДВ;
- при підтвердженні відмови - подача позову до Арбітражного суду.
Арбітражні суди в останні роки стали більш лояльними до платників податків. Якщо не проглядаються явні ознаки незаконного відшкодування ПДВ та відмова податкового органу носить формальний характер, то у заявника є шанс домогтися повернення податку через суд.
Однак до початку розгляду податкового спору в суді організації необхідно вжити наступних заходів:
- перевірити коректність отриманих від контрагентів рахунків-фактур і їх відповідність вихідним прибутковими документами;
- при наявності пільгового режиму (обкладення за ставкою 0% або звільнення від ПДВ) забезпечити розділовий облік операцій - за загальним порядком і по привілейованому регламенту;
- провести перевірку контрагентів, за документами яких заявлено податкове вирахування, на предмет добросовісності - отримати виписку ЕГРЮЛ, копії статутний документації і бухгалтерських балансів.
Якщо судовий орган прийме сторону платника податків, то протягом двох місяців після винесення позитивного вердикту податківці зобов'язані повернути заявнику суму відшкодування. Крім цього, при подачі позову доцільно включити в суму повернення відсотки за несвоєчасне перерахування грошей, витрати на юридичні послуги та судові мита.
Винятковий порядок відшкодування
Податковим правом передбачена можливість прискореного проведення процедури відшкодування ПДВ для окремого розряду платників податків. Якщо протягом останніх трьох років організація перерахувала до державної скарбниці 10 мільярдів рублів податкових зборів, вона може претендувати на отримання повернення ПДВ в спрощеному порядку. Протягом 5 діб після здачі податкової декларації подається заява про повернення ПДВ, а ще через 5 днів підрозділ ФНС виносить рішення про дострокову компенсації податку.
Прискорене відшкодування забезпечується банківською гарантією, за якою повернуті платнику податків гроші будуть перераховані назад до держбюджету, якщо результат камеральної перевірки буде не на користь заявника.