Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування (ССО), звільнені від обов'язку вести і сплачувати деякі податки, в тому числі і ПДВ. Однак в ряді випадків у компаній на ССО виникає обов'язок сплатити цей податок до бюджету і подати звітність до органів ФНС. У статті розглянемо подібні ситуації і всі тонкощі взаємини ПДВ і ССО.
Роль податкового агента по ПДВ
На підставі пункту 5 статті 346.11 Податкового кодексу, компанії, які застосовують УСН, в деяких випадках можуть визнаватися податковими агентами по ПДВ, а саме:
- при оренді майна у органів державної влади та місцевого самоврядування;
- при покупці на території Росії товарів (робіт, послуг), продавцями яких є іноземні особи, які не перебувають на обліку в органах ФНС РФ;
- здійснюючи роль посередника, який бере участь в розрахунках, при реалізації товарів іноземних осіб, які не перебувають на обліку в органах ФНС РФ;
- при покупці або отриманні державного або муніципального майна, яке не закріплено за будь-якими установами;
- при продажу майна, яке підлягає реалізації за рішенням суду, а також конфіскованого майна, безгоспних, скуплених і знайдених цінностей (скарбів);
- в деяких інших випадках, встановлених статтею 161 НК РФ.
Найчастіше на практиці зустрічаються оренда держмайна і придбання товарів у іноземців - про них і поговоримо більш детально.
Оренда державного та муніципального майна
Орендуючи майно у органів державної влади і місцевого самоврядування, компанія на ССО стає податковим агентом. Отже, їй ставиться в обов'язок перерахувати до бюджету ПДВ з орендної плати. Залежно від умов договору розрахунки з орендодавцем можуть здійснюватися двома шляхами:
- ПДВ виділено в складі орендної плати. При цьому податок обчислюється таким чином: ПДВ = АП × 18/118. де АП - сума орендної плати за договором. У цьому випадку орендар перераховує орендодавцю суму плати за оренду майна, зменшену на величину ПДВ, який підлягає перерахуванню до бюджету в установленому порядку.
- ПДВ не виділено в складі орендної плати. У цьому випадку податок обчислюється за формулою: ПДВ = АП × 18%. де АП - сума орендної плати за договором. При цьому орендодавець отримує повну суму, зазначену в договорі, а орендар перераховує в бюджет ПДВ з власних коштів.
Розглянемо відмінність між цими варіантами на прикладі. ТОВ «Аякс», яка застосовує ССО, вирішило орендувати приміщення у органу державної влади. У договорі прописано, що орендна плата за місяць становить 236 000 рублів, у тому числі ПДВ - 36 000 рублів. Таким чином, орендодавець щомісяця отримує 200 000 рублів в якості оплати за оренду, а що залишилися 36 000 рублей ТОВ «Аякс», яке в даній угоді виступає в ролі податкового агента, утримує і перераховує до бюджету.
Якби в договорі ПДВ не виділявся, то сума щомісячної плати за оренду повинна була скласти 200 000 рублів, які орендодавець отримував би в повному обсязі. При цьому ТОВ «Аякс» мало утримувати ПДВ в розмірі 36 000 рублей щомісяця з власних коштів і в установленому порядку перераховувати податок до бюджету.
Угоди, які спричинили обчислення ПДВ, оформляються в організаціях на ССО складанням рахунки-фактури. Сума податку ділиться на 3 частини, кожна з яких підлягає перерахуванню до бюджету не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Після оплати сума ПДВ може бути врахована в складі витрат того кварталу, в якому її сплачено.
Купівля у закордонних компаній в Росії
У разі коли вітчизняна компанія набуває на території Росії товари (роботи, послуги) у іноземній організації, яка не стоїть на обліку в податковій службі Росії, їй також ставиться роль податкового агента. А з нею - обов'язок визначити податкову базу по ПДВ, обчислити, утримати та перерахувати цей податок до бюджету.
Наприклад, згадане вище ТОВ «Аякс» вирішило скористатися послугами європейської компанії, яка не має представництва в Росії. Таким чином, вітчизняна організація визнається податковим агентом по цій угоді: вона зобов'язана обчислити ПДВ та сплатити його до бюджету. За умовами договору оплата за послуги складає 354 000 рублей, причому в неї включені всі підлягають сплаті відповідно до законодавства РФ податки і збори. Отже, ПДВ уже включений в оплату, хоча і не виділено окремою сумою.
Використовуючи наведену вище формулу, обчислюємо суму ПДВ: 354 000 * 18/118 = 54 000 рублів. Значить, за отримані послуги ТОВ «Аякс» має заплатити 300 000 рублей безпосередньо європейської компанії, а решта 54 000 рублів слід утримати і перерахувати до бюджету в якості ПДВ.
Ми розглянули найпоширеніші ситуації, коли фірми- «спрощенці» виступають в ролі податкового агента по ПДВ, тобто обчислюють і перераховують податок до бюджету, тим чи іншим чином утримуючи його суму з коштів контрагента. Однак часом компанії на ССО самі набувають роль платника податків. Про те, в яких випадках це відбувається, поговоримо далі.
Коли компанія на ССО стає платником ПДВ
У загальному випадку компанії, які застосовують УСН, звільнені від сплати ПДВ. Однак в деяких ситуаціях і вони визнаються платниками цього податку. Які ж це ситуації?
імпорт товарів
Згідно зі статтею 146 НК РФ, товари, що ввозяться на територію країни, є об'єктом оподаткування. Відповідно до пунктів 2 і 3 статті 346.11, у компаній і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, при ввезенні товарів на територію Росії виникає обов'язок сплатити ПДВ.
Термін сплати ПДВ при імпорті товарів з країн Митного союзу може бути різним у залежності від митної процедури, під яку вони поміщаються, а саме:
- щодо товарів, які ввозяться для внутрішнього споживання - до випуску товарів;
- щодо товарів, які ввозяться тимчасово - до випуску товарів відповідно до митної процедурою тимчасового ввезення (допуску) при сплаті всієї суми ввізних митних зборів, податків, що підлягають сплаті за встановлений термін тимчасового ввезення;
Розрахунок суми ПДВ, що підлягає сплаті, здійснюється за формулою:
ПДВ = (Митна вартість товарів + Мито + Акциз) * Ставка ПДВ
Якщо товари ввозяться з країн - членів Євразійського економічного союзу, то порядок сплати ПДВ буде трохи іншим. Сума податку розраховується за формулою:
ПДВ = (Ціна угоди + Акциз) * Ставка ПДВ
Термін сплати ПДВ в цьому випадку - не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому товари були прийняті на облік.
Виставлення рахунків-фактур з виділеним ПДВ
У організацій, які застосовують УСН, при виставленні рахунків-фактур з виділенням суми ПДВ на підставі пункту 5 статті 173 НК РФ виникає обов'язок сплатити податок до бюджету. Крім цього, в такому випадку організація повинна відзвітувати по ПДВ, представивши декларацію до органу ФНС по каналах електронного зв'язку не пізніше 25 числа місяця, що настає після закінчення податкового періоду.
Законодавство також встановлює випадки, коли «спрощенці» повинні вести Журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Цей обов'язок виникає при здійсненні організацією посередницької діяльності в інтересах інших осіб, при здійсненні агентських та комісійних операцій від свого імені, а також при діяльності за договором транспортної експедиції в інтересах інших осіб, якщо компанія враховує отримані за такими договорами суми в складі доходів за ССО.
Операції по деяким видам договорів
Інші випадки, коли у компаній- «спрощенців» виникає обов'язок сплати в бюджет ПДВ, пов'язані з деякими видами договорів, на підставі яких здійснюються операції. До цієї групи належать договори простого і інвестиційного товариства, договір довірчого управління майном або концесійну угоду на території Росії. У цих випадках компанія, крім сплати податку, повинна подати декларацію з ПДВ в установленому порядку.
Коли компанії на ССО повинні складати рахунки-фактури
В рамках діяльно щодо зазначених вище видів договорів (простого і інвестиційного товариства, довірчого управління або концесійному угодою) в учасника товариства, концесіонера або довірчого керуючого виникає обов'язок виставити відповідні рахунки-фактури.
Законом також передбачено інші ситуації, коли компанії на ССО повинні складати рахунки-фактури. Наприклад, коли компанія-комісіонер відвантажує товари комітента - платника ПДВ. Або «спрощенець» -посередники, який бере участь в розрахунках, отримує аванс або відвантажує товари, що належать іноземній компанії, яка не зареєстрована в податкових органах РФ.
Подвійне оподаткування: прийдешні зміни
Компанії на ССО, які в силу закону повинні сплатити ПДВ, часом виявляються в ситуації подвійного оподаткування: суми сплаченого податку включаються до складу доходів від реалізації і, отже, в оподатковувану базу по єдиному податку в зв'язку з ССО. Так відбувається, наприклад, при виставленні «спрощенцем» рахунки-фактури з виділеним ПДВ.